Вопрос: Российская организация является лизингополучателем по договору лизинга, заключенному в 2015 г. Предмет лизинга — транспортное средство (автомобиль) зарегистрирован на имя лизингополучателя. Стоимость автомобиля, по которой он приобретен лизингодателем, составляет 2 900 000 руб., год выпуска автомобиля — 2014 г. Марка автомобиля — Porsche Cayman, объем двигателя — 3436 куб. см.
Следует ли лизингополучателю при исчислении суммы транспортного налога за 2015 г. применять повышающий коэффициент, если стоимость автомобиля менее 3 000 000 руб.?
Ответ: Считаем, что организации-лизингополучателю по договору лизинга, заключенному в 2015 г., при исчислении суммы транспортного налога за 2015 г. следует применять повышающий коэффициент в размере 1,3, несмотря на то что фактически стоимость приобретения автомобиля составляет менее 3 000 000 руб.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, в частности автомобили.
В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (в частности, автомобилей), определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ), а ставка устанавливается НК РФ и нормативно-правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации (ст. 356 НК РФ).
Кроме того, в отношении отдельных категорий легковых автомобилей исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента.
Размер повышающего коэффициента зависит от двух показателей — средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска. При этом исчисление указанных лет начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля, а порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей транспортного налога определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 000 000 руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Таким образом, для целей применения повышающего коэффициента при исчислении транспортного налога не имеют значения ни реальная цена приобретения автомобиля, ни период, когда автомобиль был приобретен организацией.
Для налогового периода 2015 г. перечень легковых автомобилей определен в Информации Минпромторга России от 27.02.2015 «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2015 года» (далее — Перечень) (Письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-05-04-04/31532 (направлено Письмом ФНС России от 11.06.2015 N БС-4-11/10285)). В указанном Перечне поименован автомобиль марки Porsche, модель Cayman с объемом двигателя — 3436 куб. см. в категории со средней стоимостью автомобиля от 3 000 000 до 5 000 000 руб. Для автомобилей со средней стоимостью от 3 000 000 до 5 000 000 руб. установлены следующие повышающие коэффициенты: 1,1 — в отношении легковых автомобилей, с года выпуска которых прошло от двух до трех лет; 1,3 — в отношении легковых автомобилей, с года выпуска которых прошло от одного года до двух лет; 1,5 — в отношении легковых автомобилей, с года выпуска которых прошло не более одного года.
При применении нормы об исчислении срока, который прошел с года выпуска автомобиля, даны разъяснения Минфина России в Письме от 12.02.2015 N 03-05-05-04/6188: в отношении транспортного средства 2014 года выпуска и стоимостью от 3 000 000 до 5 000 000 руб. включительно при исчислении суммы транспортного налога (авансовых платежей) за 2015 г. применяется повышающий коэффициент 1,3.
Таким образом, организации-лизингополучателю при исчислении суммы транспортного налога за 2015 г. следует применять повышающий коэффициент в размере 1,3, несмотря на то что фактически стоимость приобретения автомобиля составляет менее 3 000 000 руб.
М.М.Яковлева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.09.2015
