Вопрос: Доходом микрофинансовой организации являются проценты, полученные от заемщиков, а расходами — проценты, выплаченные заимодавцам. Какие существуют особенности при заполнении декларации по налогу на прибыль микрофинансовой организацией при указанном виде деятельности?
Ответ: Доходы микрофинансовой организации в виде полученных процентов являются внереализационными доходами. Расходы в виде выплаченных процентов по займам являются внереализационными расходами. При заполнении декларации по налогу на прибыль организаций микрофинансовые организации руководствуются Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
На основании п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ денежные средства, переданные по договорам займа, а также полученные в счет погашения таких заимствований, микрофинансовая организация не должна учитывать при определении налогооблагаемой прибыли.
Пунктом 4 ст. 328 НК РФ определено, что признание доходов в виде процентов по договорам займа осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.
В соответствии с п. 2 ст. 297.1 НК РФ к доходам микрофинансовых организаций в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, следующие доходы:
— проценты по займам;
— суммы, полученные по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов;
— суммы, полученные по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в расходах в порядке, установленном в ст. 297.3 НК РФ.
На основании п. 3 ст. 297.1 НК РФ МФО не учитывают в доходах:
— страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика;
— страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом).
При этом указанные суммы не признаются доходом в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.
Статья 297.2 НК РФ устанавливает особенности определения расходов данными налогоплательщиками. В частности, расходами кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций признаются:
— расходы по гарантиям, поручительствам, которые предоставлены кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;
— суммы отчислений в резерв на возможные потери по займам;
— страховые взносы по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского кооператива или микрофинансовой организации, в которых указанные организации являются выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.
Микрофинансовые организации вправе создавать резервы на возможные потери по займам (п. 1 ст. 297.3 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 297.3 НК РФ суммы отчислений в такие резервы, сформированные в порядке, который устанавливается Банком России в соответствии с Федеральными законами от 18.07.2009 N 190-ФЗ «О кредитной кооперации» и от 02.07.2010 N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
На основании п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При заполнении декларации по налогу на прибыль организаций микрофинансовые организации руководствуются Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Е.В.Исакова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
21.09.2015
