Вопрос: ООО осуществляет деятельность на территории субъекта РФ, в котором введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли и оказания бытовых услуг населению.
ООО работает с физическими лицами по двум вариантам договоров. Первый вариант договора предусматривает изготовление пластиковых окон (с привлечением третьих лиц) исходя из индивидуальных потребностей заказчика и последующую установку (монтаж) окон. Второй вариант договора предусматривает изготовление пластиковых окон (с привлечением третьих лиц) и передачу изготовленных окон физическим лицам без их последующей установки (монтажа).
Вправе ли организация применять в отношении этих видов деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: Организация вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по изготовлению пластиковых окон (в том числе с привлечением третьих лиц) с последующей установкой (монтажом) окон физическим лицам, однако не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по изготовлению пластиковых окон, предусматривающей изготовление пластиковых окон и передачу изготовленных окон физическим лицам без их последующей установки (монтажа).
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В рассматриваемой ситуации на территории субъекта РФ, в котором осуществляет деятельность ООО, введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД.
В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату налога в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ.
Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на территории конкретного субъекта РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может быть введена в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
ООО осуществляет деятельность на территории субъекта РФ, в котором введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли и оказания бытовых услуг населению.
Для ответа на вопрос, вправе ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении изготовления пластиковых окон (при работе по первому и второму варианту договоров с физическими лицами), для начала необходимо ответить на вопрос, можно ли признать такую деятельность розничной торговлей.
Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Однако в описанной ситуации деятельность ООО нельзя рассматривать как торговую.
В соответствии с положениями гл. 37 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика (ст. ст. 702 — 703 ГК РФ).
Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (ст. 706 ГК РФ).
Таким образом, можно сделать вывод, что объектом купли-продажи служит передача вещи, тогда как работы по изготовлению новой вещи и передаче результата данной работы заказчику составляют предмет договора подряда.
Исходя из этого ООО осуществляет работу с физическими лицами (при первом и при втором варианте договоров) по договору подряда, а не по договору розничной купли-продажи, и такая деятельность не является розничной торговлей.
Кроме того, для ответа на вопрос, может ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении изготовления пластиковых окон (при работе по первому и второму варианту договоров с физическими лицами), нужно еще ответить на вопрос, можно ли признать такую деятельность оказанием бытовых услуг населению.
В отношении деятельности по изготовлению и установке (монтажу) окон по заказам физических лиц является обоснованным применение специального налогового режима в виде ЕНВД, поскольку данную деятельность можно рассматривать в качестве оказания бытовых услуг.
В частности, согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163), объектом классификации которого являются услуги населению, оказываемые предприятиями и организациями различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальными предпринимателями, использующими различные формы и методы обслуживания, в группу 01 «Бытовые услуги» по коду 016108 включены ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок.
В тех случаях, когда ООО осуществлялись лишь изготовление и передача изделий (пластиковых окон) заказчику — физическому лицу, организация не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Данные выводы подтверждаются позицией Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 14.08.2015 N 310-КГ15-8892.
Таким образом, организация может применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по изготовлению пластиковых окон (в том числе с привлечением третьих лиц) исходя из индивидуальных потребностей заказчика с последующей установкой (монтажом) окон (работа по первому варианту договора).
При этом организация не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по изготовлению пластиковых окон, предусматривающей изготовление пластиковых окон и передачу изготовленных окон физическим лицам без их последующей установки (монтажа) (работа по второму варианту договора).
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
21.09.2015
