Вопрос: Организация по договору строительного подряда осуществляет строительные работы. Договор подряда содержит условия о том, что подрядчик самостоятельно заключает договоры с полигонами о перемещении отходов строительства и перевозке грунта, а также осуществляет транспортировку отходов строительства и вывоз грунта. Может ли организация указанные расходы для целей исчисления налога на прибыль признать прямыми производственными расходами или они должны быть включены в состав прочих косвенных расходов?
Ответ: Организации-подрядчику при вывозе строительного мусора и грунта необходимо классифицировать расходы, которые подпадают и не подпадают под категорию отходов. Организация вправе учесть затраты на вывоз грунта, не подпадающего под категорию отходов, в составе материальных расходов по пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Вывоз грунта и строительного мусора, подпадающего под категорию отходов, можно учесть в составе материальных расходов в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. Все вышеперечисленные расходы являются косвенными расходами для исчисления налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии со ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее — Закон N 89-ФЗ) отходами производства и потребления признаются вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению в соответствии с данным Федеральным законом. Под обращением с отходами понимается деятельность по сбору, накоплению, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов.
Статьей 11 Закона N 89-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели и юридические лица при эксплуатации предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов, связанной с обращением с отходами, обязаны в том числе соблюдать экологические, санитарные и иные требования, установленные законодательством Российской Федерации в области охраны окружающей среды и здоровья человека.
Согласно п. 1 ст. 51 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством Российской Федерации.
Аналогичная норма содержится в ст. 22 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».
Главным государственным санитарным врачом СССР 05.08.1988 N 4690-88 утверждены СанПиН 42-128-4690-88 «Санитарные правила содержания территорий населенных мест», из п. 1.3 которых следует, что отходы, образующиеся при строительстве, ремонте, реконструкции жилых и общественных зданий, а также объектов культурно-бытового назначения, вывозят транспортом строительных организаций на специально выделенные участки.
Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.02.2015 N Ф01-6156/2014 по делу N А43-15733/2014 и Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.02.2015 по делу N А32-14760/2014 определяют, что грунт, образовавшийся при проведении землеройных работ на строительной площадке, не загрязненный опасными веществами, не подпадает под определение отходов.
Таким образом, организации-подрядчику при вывозе строительного мусора и грунта необходимо классифицировать расходы, которые подпадают и не подпадают под категорию отходов.
Организация вправе учесть затраты на вывоз грунта, не подпадающего под категорию отходов, в составе материальных расходов по пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
НК РФ определяет, что к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 НК РФ, является открытым. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Таким образом, вывоз грунта, не подпадающий под категорию отходов, для целей исчисления налога на прибыль относится в состав материальных косвенных расходов.
Вывоз грунта и строительного мусора, подпадающего под категорию отходов, можно учесть в составе материальных расходов в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. Так, по указанной статье к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы). Указанные расходы также признаются косвенными расходами.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.09.2015
