Вопрос: Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД, имеет в собственности автобус и занимается перевозкой пассажиров. В 2014 г. индивидуальный предприниматель продал автобус.
Каким образом будут учитываться доходы от продажи автобуса, используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД?
Ответ: Доходы, полученные налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, от продажи автобуса, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, следует учитывать при определении налоговой базы по УСН.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и УСН, в том числе совмещающие применение данных режимов налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках указанных специальных налоговых режимов.
Одновременно отмечаем, что исходя из п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может применяться только в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных данным пунктом ст. 346.26 НК РФ.
В силу п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Исходя из вышеизложенного ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, исходя из буквального толкования норм права разовая реализация автобусов любых типов, используемых в предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, облагаемой ЕНВД, не может быть отнесена к указанному виду предпринимательской деятельности или к деятельности в сфере розничной торговли.
Соответственно, такая операция не подлежит налогообложению ЕНВД.
Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 24.04.2015 N 03-11-11/23906, в котором указывается, что полученные налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, доходы от продажи автобусов, используемых в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, должны учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, при реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные от сделки, подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым при применении УСН.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
21.09.2015
