Вопрос: Организация планирует провести официальную встречу с клиентами по обсуждению вопросов о заключении договоров. В смету мероприятия включены помимо прочих также расходы на приобретение подарков и цветов. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль в составе представительских расходов расходы на приобретение подарков и цветов для представителей контрагентов?
Ответ: Расходы на приобретение подарков и цветов для контрагентов не предусмотрены п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ — следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.
Обоснование: В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 настоящей статьи.
Указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Таким образом, расходы на приобретение подарков и цветов для контрагентов не предусмотрены п. 2 ст. 264 НК РФ — следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.
Данная позиция подтверждается в Письмах Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136 и от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176.
Налоговые органы считают данные расходы необоснованными и экономически неоправданными для целей исчисления налога на прибыль, относящимися к расходам на организацию развлечений и отдыха, которые, в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ, не относятся к представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Однако судебная практика по данному вопросу неоднозначная.
Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу N А-1700/05 суд признал правомерным включение в состав представительских расходов затрат на приобретение и вручение цветов.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
21.09.2015
