Вопрос: ИП, применяющий УСН, является непрофессиональным медиатором и осуществляет деятельность по проведению процедуры медиации. Облагается ли полученное им вознаграждение за проведение процедуры медиации налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН?
Ответ: Вознаграждение, полученное непрофессиональным медиатором за деятельность по проведению процедуры медиации, не может облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, поскольку указанное вознаграждение не является доходом от предпринимательской деятельности.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)» (далее — Закон N 193-ФЗ) медиатором признаются независимое физическое лицо, независимые физические лица, привлекаемые сторонами в качестве посредников в урегулировании спора для содействия в выработке сторонами решения по существу спора.
В силу п. 2 ст. 2 Закона N 193-ФЗ под процедурой медиации понимается способ урегулирования споров при содействии медиатора на основе добровольного согласия сторон в целях достижения ими взаимоприемлемого решения.
Согласно ч. 1 ст. 15 Закона N 193-ФЗ деятельность медиатора может осуществляться как на профессиональной, так и на непрофессиональной основе.
В соответствии с ч. 2 ст. 15 Закона N 193-ФЗ осуществлять деятельность медиатора на непрофессиональной основе могут лица, достигшие возраста 18 лет, обладающие полной дееспособностью и не имеющие судимости. Осуществлять деятельность медиатора на профессиональной основе могут лица, отвечающие требованиям, установленным ст. 16 настоящего Федерального закона.
В ч. 3 ст. 15 Закона N 193-ФЗ установлено, что деятельность медиатора не является предпринимательской деятельностью.
Согласно п. 2 ч. 6 ст. 15 Закона N 193-ФЗ медиатор не вправе оказывать какой-либо стороне юридическую, консультационную или иную помощь.
В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона N 193-ФЗ деятельность по проведению процедуры медиации осуществляется медиатором, медиаторами как на платной, так и на бесплатной основе, деятельность организаций, осуществляющих деятельность по обеспечению проведения процедуры медиации, — на платной основе.
Статьей 2 Гражданского кодекса РФ определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Поскольку вознаграждение, полученное как профессиональным, так и непрофессиональным медиатором за осуществление деятельности по проведению процедуры медиации, не является доходом от предпринимательской деятельности, оно не может облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Как разъяснил в соответствии со ст. 34.2 НК РФ Минфин России в Письме от 25.07.2011 N 03-04-05/3-529, доходы медиатора, полученные от указанной деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Аналогичная правовая позиция содержится в Письме ФНС России от 05.05.2015 N ГД-17-3/53. Также в данном Письме разъяснено, что согласно п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, ФНС России осуществляет, в частности, контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.
Таким образом, исходя из вышеизложенного вознаграждение, полученное непрофессиональным медиатором при осуществлении им деятельности по проведению процедуры медиации, не подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Однако доходы медиатора от указанной деятельности облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
21.09.2015
