Вопрос: Организация в III квартале 2015 г. осуществляет только операции по реализации покупных товаров, облагаемые НДС, а также передает один из товаров, приобретенный в этом квартале, НДС по которому был правомерно принят к вычету, в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Расходы на приобретение и передачу этого товара не превышают 5% совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров в III квартале 2015 г. Вправе ли организация не восстанавливать НДС по товару, переданному в уставный капитал?
Ответ: Если организация в III квартале 2015 г. осуществляет только операции по реализации покупных товаров, облагаемые НДС, а также передает один из товаров, приобретенный в этом квартале, НДС по которому был правомерно принят к вычету, в качестве вклада в уставный капитал другой организации и расходы на приобретение и передачу этого товара не превышают 5% совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров в III квартале 2015 г., то, по нашему мнению, организация вправе не восстанавливать НДС по товару, переданному в уставный капитал.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС (реализацией) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ).
Таким образом, передача организацией имущества в уставный капитал другой организации является операцией, не облагаемой НДС.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация в III квартале 2015 г. осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС.
В связи с изложенным, по нашему мнению, для ответа на поставленный вопрос следует учитывать не только вышеуказанную норму пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, но также и положения п. 4 ст. 170 НК РФ.
Данными положениями установлено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, либо принимаются к вычету в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС.
Налогоплательщик вправе не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
На основании изложенного полагаем, что в данном случае организация вправе применить указанное в п. 4 ст. 170 НК РФ правило «5 процентов» как специальную норму по отношению к норме пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ и не восстанавливать НДС по товару, переданному в уставный капитал другой организации.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.09.2015
