Вопрос: Организация застраховала риск неоплаты контрагентом проданного ему товара в установленный срок. Контрагент пропустил срок оплаты. Правомерно ли в налоговом учете включать в резерв по сомнительным долгам такую дебиторскую задолженность?
Ответ: Дебиторская задолженность, в отношении которой заключен договор страхования от риска неуплаты, не подлежит включению в резерв сомнительной задолженности в налоговом учете (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Обоснование: Страхование предпринимательских рисков является одним из видов добровольного имущественного страхования. Объектами страхования предпринимательских рисков могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с риском возникновения убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя (п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 929 Гражданского кодекса РФ, пп. 22 п. 1 ст. 32.9, п. 3 ст. 3, п. 5 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
В рассматриваемой ситуации организация застраховала риск неоплаты контрагентом проданного ему товара в установленный срок. В соответствии с договором страхования и в связи с наступлением страхового случая организация должна получить страховое возмещение.
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ задолженность в целях формирования по ней соответствующего резерва может быть признана сомнительной, в случае если она:
— является дебиторской, то есть причитается налогоплательщику со стороны его контрагентов — организаций или физических лиц;
— связана с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
— возникла на основании договора, в котором предусмотрен срок ее погашения;
— не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
НК РФ содержит закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязательства. И такой вид обеспечения, как страхование задолженности от рисков неуплаты, в нем не указан.
При этом в Письме Минфина России от 15.10.2003 N 16-00-14/316 разъяснялось, что сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены не только залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, но также и иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором. Однако в этом разъяснении ведомство ссылалось на порядок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сомнительным долгом признается любая дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Так как других официальных разъяснений, а также судебной практики по данному вопросу обнаружить не удалось, лучше выбрать безопасный вариант и включить застрахованную задолженность только в той сумме, которая не будет покрыта страховкой.
В.А.Полянская
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
23.09.2015
