Вопрос: Иностранный гражданин работает в организации по патенту и уплачивает фиксированные авансовые платежи по НДФЛ с марта 2015 г. В августе 2015 г. он написал заявление работодателю об уменьшении налога на сумму всех уплаченных фиксированных авансовых платежей с марта 2015 г. Уведомление от налоговой инспекции о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога было получено организацией-работодателем в августе 2015 г. Имеет ли право организация уменьшить налог на всю сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей?
Ответ: Если иностранный гражданин работает в организации по патенту и уплачивает фиксированные авансовые платежи по НДФЛ с марта 2015 г., то, по нашему мнению, организация имеет право уменьшить исчисленную сумму НДФЛ в августе 2015 г. на всю сумму фиксированных платежей, уплаченных работником с марта 2015 г., при наличии его заявления, документов об оплате и уведомления от налогового органа. Однако такое уменьшение ограничено исчисленной налоговым агентом суммой НДФЛ.
Обоснование: На основании ст. 227.1 Налогового кодекса РФ иностранные граждане уплачивают налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» самостоятельно.
В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов налогоплательщиков — иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Таким образом, налоговый агент может уменьшить сумму НДФЛ работника на сумму фиксированного авансового платежа при выполнении следующих условий:
— имеется письменное заявление работника;
— работником представлены документы, подтверждающие фактическую уплату платежей;
— налоговым агентом получено уведомление от налогового органа о подтверждении уменьшения исчисленной суммы НДФЛ.
То есть из буквального прочтения п. 6 ст. 227.1 НК РФ следует, что при наличии всех необходимых документов налог подлежит уменьшению именно на уплаченные авансовые платежи за период действия патента в течение налогового периода.
Следовательно, по нашему мнению, организация имеет право уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на всю сумму фиксированных платежей, уплаченных работником.
При этом, в случае если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
И.С.Новиков
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
23.09.2015
