Вопрос: Организация на ОСН занимается добычей и переработкой рыбопродукции согласно полученным разрешениям на вылов водных биологических ресурсов, которые закреплены за организацией на основании договоров о закреплении долей (квот).
Как учитывать в целях налогообложения прибыли по гл. 25 НК РФ доли (квоты), приобретенные (оплаченные) на аукционе?
Обязана ли организация уплачивать сбор за пользование водными биоресурсами согласно гл. 25.1 НК РФ за использование данных квот?
Ответ: Если организация занимается добычей и переработкой рыбопродукции согласно полученным разрешениям на вылов водных биологических ресурсов (далее — ВБР), которые закреплены за организацией на основании договоров о закреплении долей (квот), то, по нашему мнению, расходы, связанные с приобретением долей (квот) на добычу ВБР, учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Организация, заключившая договор по результатам аукциона и получившая разрешение на добычу (вылов) ВБР, по нашему мнению, обязана уплатить сбор за пользование объектами ВБР.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 33.1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» (далее — Закон N 166-ФЗ) договор о закреплении долей квот добычи (вылова) ВБР заключается в целях осуществления промышленного рыболовства и прибрежного рыболовства в отношении ВБР, общий допустимый улов которых устанавливается, если иное не предусмотрено Законом N 166-ФЗ.
В соответствии с ч. 4 ст. 33.1, ч. 1 ст. 38 Закона N 166-ФЗ договор о закреплении долей квот добычи (вылова) ВБР может заключаться по результатам аукциона в случаях, предусмотренных Законом N 166-ФЗ.
Предметом аукциона (лотом) является право на заключение договора о закреплении долей квот добычи (вылова) ВБР и (или) договора пользования ВБР (ст. 38 Закона N 166-ФЗ, п. 2 Правил проведения аукционов по продаже права на заключение договора о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) договора пользования водными биологическими ресурсами, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.08.2008 N 602).
Налог на прибыль организаций
Стоимость сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), учитывается в составе материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Затраты налогоплательщика на приобретение на аукционе права на заключение договора о закреплении долей квот на добычу ВБР непосредственно связаны с приобретением сырья — рыбы, добываемой организацией с целью ее переработки и реализации готовой продукции.
Следовательно, данные затраты обоснованно учитывать в составе материальных расходов.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2013 по делу N А42-5816/2012 указано, что приобретение на аукционе права на заключение договора о закреплении долей квот добычи (вылова) ВБР является необходимым условием для добычи (вылова) ВБР и приобретения права собственности на добытые (выловленные) ВБР. Данные расходы прямо связаны с приобретением права собственности на ВБР и соответствуют определению материальных расходов, данному в ст. 254 НК РФ.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2006, 05.06.2006 N Ф03-А37/06-2/814 признано правомерным отнесение расходов на приобретение на аукционе промышленных квот к прямым расходам на основании п. 1 ст. 318, пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ как направленных на добычу сырья.
Таким образом, считаем, что расходы, связанные с приобретением долей (квот) на добычу ВБР, учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ.
Сбор за пользование объектами ВБР
Согласно п. 2 ст. 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами ВБР признаются организации, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) ВБР во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются, в частности, объекты ВБР в соответствии с перечнем, установленным п. п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) ВБР, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ, в том числе объекты ВБР, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова (п. 1 ст. 333.2 НК РФ).
Обязанность по уплате сбора за пользование объектами ВБР возникает при получении разрешения на добычу (вылов) ВБР и исполняется в порядке, установленном п. 2 ст. 333.5 НК РФ.
Разрешение на добычу (вылов) ВБР удостоверяет право на добычу (вылов) ВБР, то есть на изъятие ВБР из среды их обитания при осуществлении, в частности, промышленного и прибрежного рыболовства (п. п. 8, 19 ч. 1 ст. 1, п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 34 Закона N 166-ФЗ).
Разрешение на добычу (вылов) ВБР выдается, в частности, на основании договора о закреплении долей квот добычи (вылова) ВБР (пп. «а» п. 10 Правил оформления, выдачи, регистрации, приостановления действия и аннулирования разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а также внесения в них изменений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 22.10.2008 N 775).
Правовым последствием аукциона по продаже права на заключение договора о закреплении долей квот добычи (вылова) ВБР являются заключение договоров о закреплении долей квот, получение на их основе разрешения на добычу (вылов) ВБР и последующее выбытие спорного ВБР из федеральной собственности (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.07.2014 N Ф03-3071/2014).
Нормы гл. 25.1 НК РФ связывают обязанность по уплате сбора за пользование объектами ВБР с получением разрешения на добычу (вылов) ВБР. Поэтому организация, заключившая договор по результатам аукциона и получившая разрешение на добычу (вылов) ВБР, по нашему мнению, обязана уплатить сбор за пользование объектами ВБР.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 20.01.2005 N 03-07-03-04/4.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.09.2015
