Вопрос: Налоговый орган провел выездную налоговую проверку физического лица по НДФЛ за 2014 г.
По результатам проверки налоговый орган начислил физическому лицу НДФЛ на сумму израсходованных денежных средств на приобретение недвижимого имущества.
Основанием для начисления НДФЛ послужил тот факт, что физическое лицо в декларации за 2013 — 2014 гг. не отразило полученных доходов, однако не смогло пояснить, на какие доходы им было приобретено в 2014 г. недвижимое имущество.
Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: По нашему мнению, приобретение в налоговом периоде недвижимого имущества подтверждает факт несения расходов на его приобретение, а не факт получения доходов.
Следовательно, сумма израсходованных физическим лицом денежных средств на приобретение недвижимого имущества не может быть признана в качестве объекта налогообложения по НДФЛ.
Таким образом, действия налогового органа в ситуации, изложенной в тексте вопроса, являются неправомерными.
Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В ст. 208 НК РФ приведен перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 41 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
По нашему мнению, приобретение в налоговом периоде недвижимого имущества подтверждает факт несения расходов на его приобретение, а не факт получения доходов.
Следовательно, сумма израсходованных физическим лицом денежных средств на приобретение недвижимого имущества не может быть признана в качестве объекта налогообложения по НДФЛ.
Таким образом, действия налогового органа в ситуации, изложенной в тексте вопроса, являются неправомерными.
Аналогичная точка зрения изложена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2015) (вопрос 9), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015.
Стоит отметить, что имеется судебная практика, где суд в аналогичной ситуации признал правомерным доначисление НДФЛ на сумму денежных средств, израсходованных на приобретение имущества (Апелляционные определения Белгородского областного суда от 11.02.2014 N 33-396/2014(33-4952/2013), от 03.09.2013 по делу N 33-3283).
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
24.09.2015
