Вопрос: Организации заключили договор об оказании услуг, согласно условиям которого организация-исполнитель обязана не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг выставить в адрес организации-заказчика счет-фактуру на договорную сумму.
Организация-исполнитель в указанный срок после оказания услуг счет-фактуру в адрес организации-заказчика не выставила. Вместе с тем счет-фактура был получен по истечении месяца после оказания услуг.
Правомерен ли довод организации-заказчика о том, что в связи с непередачей в ее адрес счета-фактуры организация-исполнитель причинила ей убытки в виде лишения ее права на предъявление НДС к вычету?
Ответ: По нашему мнению, организация-исполнитель не причинила убытков своими действиями, поскольку нарушение срока для выставления счета-фактуры не влечет для организации-заказчика потери права на предъявление НДС к вычету.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
В силу п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
На основании п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Минфин России в Письмах от 18.06.2014 N 03-07-РЗ/29089, от 13.08.2014 N 03-07-15/40302 (направлено Письмом ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-3/16721@) отмечает, что невыставление счетов-фактур в течение срока, указанного в п. 3 ст. 168 НК РФ, не является нарушением норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, но только при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
По нашему мнению, для применения нормы ст. 15 ГК РФ необходимо наличие состава (совокупности условий), включающего противоправное деяние (действия, бездействия), наличие вреда, причинно-следственную связь между противоправным деянием и наступившими последствиями (убытками), вину лица, ответственного за убытки.
Кроме того, лицо, требующее возмещения убытков, обязано доказать факт нарушения неправомерными действиями ответчика прав истца, наличие причинной связи между допущенными нарушениями и возникшими убытками. Как следует из текста вопроса, счет-фактура был получен по истечении месяца после оказания услуг. Таким образом, организация-исполнитель не причинила убытков своими действиями, поскольку нарушение срока для выставления счета-фактуры не влечет для организации-заказчика потери права на предъявление НДС к вычету.
Аналогичный вывод сделали Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 03.07.2015 N Ф05-8253/2015 по делу N А40-130578/14, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 17.11.2010 N 09АП-24143/2010-ГК по делу N А40-27346/10-24-238.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
24.09.2015
