Вопрос: По договору поставки, согласно которому обязательство по оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной курсу евро на дату оплаты, организация отгрузила продукцию и выставила счет-фактуру. Осуществлена полная предоплата. Затем после отгрузки было заключено дополнительное соглашение к договору об увеличении цены поставленного товара. Как правильно рассчитать базу для НДС в корректировочном счете-фактуре: по курсу на день отгрузки товара или по курсу на день поступления аванса?
Ответ: В случае если по договору поставки, согласно которому обязательство по оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной курсу евро на дату оплаты, организация отгрузила продукцию и выставила счет-фактуру, затем осуществлена полная предоплата и после отгрузки было заключено дополнительное соглашение к договору об увеличении цены поставленного товара, то базу для НДС в корректировочном счете-фактуре нужно рассчитывать исходя из курса Банка России на дату отгрузки на сумму, превышающую сумму предоплаты.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ. Заметим, что при реализации имущества по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, на условиях частичной предоплаты налоговая база по НДС определяется продавцом в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 153 НК РФ, с учетом разъяснений, данных Минфином России (Письмо от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83). Как следует из условий вопроса, предоплата осуществлена в сумме, эквивалентной сумме по первоначальным условиям договора в у. е. на дату оплаты (в данном случае предоплаты). Таким образом, при заключении соглашения у покупателя появляется обязанность уплатить дополнительную сумму уже после отгрузки на разницу суммы в у. е. между условиями по дополнительному соглашению и первоначальными условиями договора. По нашему мнению, на сумму уплаченного аванса не влияет изменение цены товара, а значит, если руководствоваться вышеуказанным Письмом Минфина России, то база для исчисления НДС на сумму, превышающую сумму предоплаты, должна рассчитываться исходя из курса Банка России на дату отгрузки.
М.В.Пыстин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.09.2015
