Вопрос: Организация для выполнения строительно-монтажных работ по устройству наружных и временных сетей водоснабжения и канализации привлекла подрядчика. Подрядчик в III квартале 2015 г. осуществил указанные работы и представил акт выполненных работ, а также счет-фактуру. Организация, на основании полученного счета-фактуры, применила вычет по НДС, зарегистрировала его в книге покупок и отразила в налоговой декларации по НДС. В процессе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 г. налоговые органы запросили подтверждение допусков СРО подрядчика. Организация ответила, что не запрашивала у подрядчика такой документ для представления. Налоговые органы не принимают к вычету вышеуказанный счет-фактуру, так как поставщик не имеет допусков СРО по устройству наружных и временных сетей водоснабжения и канализации. Имеет ли право налогоплательщик принять к вычету НДС в данной ситуации, ведь подрядчик, со своей стороны, уплатил НДС в бюджет?
Ответ: Налоговые органы имеют право запросить у организации документы, подтверждающие допуски СРО подрядчика на право проведения работ по устройству наружных и временных сетей водоснабжения и канализации. Организация имеет право на вычет по полученному счету-фактуре, так как работы были осуществлены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и приняты на учет в общеустановленном порядке.
Однако, если органом налогового контроля будет доказана в суде согласованность действий организации и ее подрядчика при осуществлении работ по устройству наружных и временных сетей водоснабжения и канализации без допусков СРО, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды, вычет по НДС организация применить не сможет.
Обоснование: В соответствии со ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик — создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить договорную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство либо реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.
Статьей 422 ГК РФ предусмотрено, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. В то же время п. 2 ст. 721 ГК РФ определяет: если законом, иными правовыми актами или в установленном ими порядке предусмотрены обязательные требования к работе, выполняемой по договору подряда, подрядчик, действующий в качестве предпринимателя, обязан выполнять работу, соблюдая эти обязательные требования.
Статьей 52 Градостроительного кодекса РФ установлено, что виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким видам работ.
Письмо ФНС России от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@ указывает, что согласно п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
В соответствии с п. 5.1 ст. 174 Кодекса в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.
Согласно п. 8.1 ст. 88 Кодекса при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с гл. 21 Кодекса возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 Кодекса возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
Таким образом, налоговые органы имеют право запросить у организации документы, подтверждающие допуски СРО подрядчика на право проведения работ по устройству наружных и временных сетей водоснабжения и канализации.
Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указывает, что по смыслу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 54 и пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объект налогообложения формирует совокупность совершенных в течение налогового периода финансово-хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).
В связи с этим невыполнение налогоплательщиком при осуществлении хозяйственной деятельности тех или иных предписаний, установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами (например, неполучение в необходимых случаях лицензии, иных разрешений или согласований; неосуществление регистрации договора и т.п.) влечет неблагоприятные для него налоговые последствия (например, невозможность использовать освобождение от налогообложения конкретных операций, применять налоговые вычеты, заявлять налог к возмещению из бюджета и др.) лишь в том случае, если это прямо предусмотрено положениями части второй Кодекса.
В частности, п. 6 ст. 149 Кодекса, содержащей перечень освобождаемых от налогообложения операций, прямо оговаривает, что, в случае если на осуществление соответствующей деятельности необходима лицензия, такое освобождение действует только при наличии у налогоплательщика лицензии.
Поскольку запрет на налоговый вычет сумм НДС, выставленных подрядчиком за работы по устройству наружных и временных сетей водоснабжения и канализации без допусков СРО, гл. 21 Кодекса не установлен, такой вычет предоставляется при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Кодекса.
Таким образом, на основании вышеизложенного организация имеет право на вычет по полученному счету-фактуре, так как работы были осуществлены для использования в деятельности, облагаемой НДС и приняты на учет в общеустановленном порядке.
Однако, если органом налогового контроля будет доказана в суде согласованность действий организации и ее подрядчика при осуществлении работ по устройству наружных и временных сетей водоснабжения и канализации без допусков СРО, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды (Постановления ФАС Московского округа от 29.01.2013 N А40-68959/11-107-298 и от 02.03.2011 N КА-А41/555-11, ФАС Поволжского округа от 13.06.2012 N А55-19091/2011), вычет по НДС организация применить не сможет.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.09.2015
