Вопрос: Организация с IV квартала 2015 г. получила налоговое освобождение по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ и с этого периода не выставляет покупателям счета-фактуры. Должна ли организация представлять декларацию по НДС с заполненным разд. 7 по операциям, освобождаемым от налогообложения?
Ответ: Организация, применяющая налоговое освобождение в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, по операциям, не облагаемым НДС, не заполняет разд. 7 декларации по НДС и не представляет в налоговые органы декларацию по налогу на добавленную стоимость.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом в п. 6 ст. 145 НК РФ перечислены документы, подтверждающие право на освобождение (продление срока освобождения).
Письмо ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650@ указывает, что налогоплательщики, применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ, не представляют налоговые декларации по НДС, за исключением случаев, когда они являются налоговыми агентами.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения, отражаются в разд. 7 декларации по НДС (п. 44 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)).
При заполнении разд. 7 декларации по НДС в графе 1 указываются коды операций, предусмотренные Приложением N 1 к Порядку.
Вышеупомянутые коды содержат наименования операций по:
1) операциям, не признаваемым объектами налогообложения (ст. 146 НК РФ);
2) операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) (ст. 149 НК РФ).
Очевидно, что в кодах операций не поименованы операции, не облагаемые по ст. 145 НК РФ.
Таким образом, организация, применяющая налоговое освобождение по ст. 145 НК РФ, по операциям, не облагаемым НДС, не заполняет разд. 7 декларации по НДС и не представляет декларацию в налоговые органы.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.09.2015
