Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, в III квартале 2015 г. списывает сооружение (ликвидирует), которое имеет существенную остаточную стоимость, с баланса по причине того, что нет производственной необходимости в его дальнейшем использовании (предприятие сменило вид деятельности). Сооружение было приобретено организацией в 2002 г. и в этом же году применен вычет по НДС по ставке 20 процентов (счет-фактура есть в наличии). Необходимо ли в III квартале 2015 г. восстановить НДС, приходящийся на остаточную стоимость, и какую ставку в данном случае применить — 18 или 20 процентов? Как восстановленный НДС отразить в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость?
Ответ: При списании с баланса сооружения, приобретенного в 2002 г., в связи с его ликвидацией подлежит восстановлению НДС, приходящийся на его остаточную стоимость, по ставке 20 процентов.
Суммы налога, подлежащие восстановлению и приходящиеся на остаточную стоимость сооружения, отражаются в графе 5 по строке 080 разд. 3 и в разд. 9 декларации по налогу на добавленную стоимость.
Обоснование: Основное средство может быть списано с баланса, когда объект теряет способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).
Помимо этого, п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) предписывает списывать с бухгалтерского учета стоимость основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации.
Как правило, ликвидация имущества происходит в силу таких причин, как утрата полезных свойств (например, в результате износа), аварийное состояние (в том числе создающее угрозу безопасности) и т.п.
Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61 указывает, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
На основании п. п. 2 и 3 ст. 170 Кодекса налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, суммы налога по основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Пункт 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Кодекса, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
При уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов — первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру.
В целях восстановления сумм налога в порядке, установленном п. 6 ст. 171 Кодекса, в книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. В этих целях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.
Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208 определяет, что исчисление налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению по объектам основных средств, созданным и введенным в эксплуатацию до 2004 г., производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки) с применением ставки в размере 20 процентов, а по объектам, созданным и введенным в эксплуатацию после 2004 г., — в размере 18 процентов. В случае невозможности определения первоначальной стоимости объектов основных средств, сформированной на дату ввода их в эксплуатацию, а также размера увеличения этой стоимости в связи с модернизацией, реконструкцией и техническим перевооружением, и состоящих из затрат, по которым суммы налога, предъявленные по соответствующим ставкам, принимались к вычету, в отношении объектов основных средств, созданных и введенных в эксплуатацию до 2004 г., модернизация, реконструкция и техническое перевооружение которых осуществлялись после 2004 г., и объектов, создание которых началось до 2004 г., а ввод в эксплуатацию, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение осуществлялись после 2004 г., налог, подлежащий восстановлению, по нашему мнению, следует исчислять с применением ставок налога, действовавших в периоде ввода этих объектов в эксплуатацию.
Таким образом, при списании с баланса сооружения в связи с его ликвидацией подлежит восстановлению НДС, приходящийся на его остаточную стоимость, по ставке 20 процентов.
Форма, формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Согласно п. 38.5 Порядка суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 Кодекса, отражаются в графе 5 по строке 080 разд. 3 декларации.
Также в декларации по НДС счет-фактуру, зарегистрированный в книге продаж со ставкой 20 процентов, по нашему мнению, нужно отразить в разд. 9 (п. п. 3, 47 Порядка) в сумме, приходящейся на остаточную стоимость сооружения.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.09.2015
