Вопрос: Организация заключила договор поставки товара с контрагентом на сумму 1 300 000 руб. (в том числе НДС), в котором в сентябре 2015 г. предусмотрено получение аванса в сумме 300 000 руб. (в том числе НДС). По условиям договора отгрузка организацией товара осуществляется двумя равными партиями. Первая партия отгружается в октябре 2015 г. и подлежит оплате в полном объеме в сумме 650 000 руб. в течение 10 дней с момента отгрузки. Вторая партия товара отгружается в январе 2016 г. в сумме 650 000 руб. и оплачивается контрагентом также в течение 10 дней с момента отгрузки в сумме 350 000 руб. Вправе ли организация принять вычет по НДС, приходящийся на аванс, в сумме 45 763 руб. в IV квартале 2015 г.? По каким строкам налоговой декларации по НДС и в каких налоговых периодах подлежат отражению операции по уплате НДС с аванса и вычету его в других налоговых периодах?
Ответ: Организация принять вычет по НДС, приходящийся на аванс, в сумме 45 763 руб. в IV квартале 2015 г. не вправе, так как по условиям контракта зачет аванса в счет отгрузки товаров предусмотрен в I квартале 2016 г. Сумма полученного аванса — 300 000 руб. — отражается в декларации по НДС по строке 070 разд. 3 графы 3, сумма исчисленного НДС — 45 763 руб. — по строке 070 разд. 3 графы 5 в III квартале 2015 г. Сумма вычета 45 763 руб. отражается покупателем в строке 130 разд. 3 декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2016 г.
Обоснование: Аванс (франц. avance) — предварительная выплата заказчиком определенной денежной суммы в счет предстоящих платежей за поставленные ему товары, выполняемые для него работы, услуги.
Аванс представляет форму предоплаты, призванную заинтересовать исполнителя, гарантировать получение денег со стороны заказчика, возместить предстоящие расходы исполнителей.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан предъявить НДС к уплате, а также выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Кроме того, п. 1 ст. 169 и п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога на добавленную стоимость к вычету, являются счета-фактуры, которые выставляются продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, в сентябре 2015 г. по получении аванса в сумме 300 000 руб. организация в течение пяти календарных дней с момента получения денежных средств должна оформить счет-фактуру на сумму предоплаты (45 763 руб.) в двух экземплярах и первый экземпляр передать контрагенту (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137)), а также зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137) в общей хронологической нумерации для счетов-фактур (в том числе авансовых) и корректировочных счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» регулирует Порядок и форму представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок заполнения декларации).
Сумма полученного аванса — 300 000 руб. — отражается в декларации по НДС по строке 070 разд. 3 графы 3, сумма исчисленного НДС — 45 763 руб. — по строке 070 разд. 3 графы 5 в III квартале 2015 г. (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).
Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Исходя из п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Применительно к рассматриваемой ситуации по условиям договора поставки зачет аванса в счет предстоящей поставки товаров осуществляется в январе 2016 г. Поэтому вычет по ранее начисленному НДС с аванса можно принять только в I квартале 2016 г.
В указанном квартале организация одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры на сумму 650 000 руб., выставленного при отгрузке товара в январе 2016 г., в книге покупок регистрирует счет-фактуру, выставленный при получении предоплаты в III квартале 2015 г., с кодом операции 22 на сумму 45 763 руб. (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, Приложение к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@).
Сумма вычета 45 763 руб. отражается покупателем в строке 130 разд. 3 декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2016 г. (п. 38.9 Порядка заполнения декларации).
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.09.2015
