Вопрос: Организация со среднесписочной численностью менее 25 человек за 2014 г. применяет УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»). Вправе ли налогоплательщик учесть для целей налогообложения расходы на передачу отчетности в электронном виде в ФСС РФ, ПФР в 2015 г.?
Ответ: Организация, применяющая УСН, со среднесписочной численностью менее 25 человек за 2014 г., по нашему мнению, вправе учесть для целей налогообложения расходы на передачу отчетности в электронном виде в ФСС РФ, ПФР в 2015 г. при выполнении условий п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Начиная с 01.01.2015, согласно ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц превышает 25 человек, обязаны представлять отчетность в ФСС РФ и ПФР только в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью. Организации, среднесписочная численность которых составляет 25 человек и менее, вправе выбрать способ представления отчетности самостоятельно (в электронном виде или на бумажном носителе).
Перечень расходов, поименованный в ст. 346.16 НК РФ, является закрытым, и в нем не поименованы расходы на передачу отчетности по электронным каналам связи, в том числе в ФСС РФ и ПФР. Однако в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. На данный момент существует разъяснение Минфина России (Письмо от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250), в котором указано, что расходы на отправку отчетности в электронном виде в налоговые органы можно учитывать при исчислении налоговой базы по УСН в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. По нашему мнению, учитывая указанные разъяснения, можно учитывать расходы на передачу отчетности в электронном виде и во внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР) при исчислении налоговой базы по УСН.
Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии, если они экономически обоснованны и документально подтверждены, а согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты признаются только после их оплаты.
Таким образом, несмотря на то что организации со среднесписочной численностью менее 25 человек за предыдущий период могут представлять отчетность в ФСС РФ, ПФР как на бумажном носителе, так и в электронном виде, расходы на отправку отчетности по форме 4 — ФСС (утв. Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59) и форме РСВ-1 ПФР (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) можно учесть при исчислении налоговой базы по УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы») в случае выполнения условий п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
К.Г.Ермолаева
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.09.2015
