Вопрос: Налоговым органом установлен факт систематического осуществления гражданином предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а именно предоставления помещения в аренду другому физическому лицу, в результате чего гражданин был привлечен к ответственности по ст. 116 НК РФ, а руководителем налогового органа принято решение о взыскании с него НДФЛ и НДС. В связи с полным отсутствием документов сумма налогов, подлежащая уплате, была определена расчетным путем на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа правомерны, так как Налоговый кодекс РФ позволяет начислять налоги, полученные расчетным путем, в случае отсутствия документального подтверждения налогоплательщиком полученных доходов и произведенных расходов.
Обоснование: Налоговые органы вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 116 НК РФ за систематическое ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет. Между тем НК РФ не содержит запрета на доначисление сумм неуплаченного налога, при этом некоторые контролирующие органы одновременно привлекают налогоплательщика еще и по ст. 122 НК РФ.
В силу пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджет РФ, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
Вместе с этим необходимо учесть ряд разъяснений, указанных судами в результате рассмотрения споров на этот счет. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 10.09.2014 N 304-КГ14-1276 указано, что условные методы расчета налоговой базы можно применять только тогда, когда есть основания полагать, что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу. Обжалование именно неверности расчетов налоговых органов с использованием метода, предусмотренного ст. 31 НК РФ, представляется малоперспективным. В частности, согласно позиции Президиума ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2010 N 5/10, поскольку налогоплательщик не обеспечил сохранности документов бухгалтерского учета и не опроверг правильности расчета суммы налогов, произведенного инспекцией, отсутствуют основания считать необоснованным размер его налоговой обязанности, определенный инспекцией в порядке, установленном пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Таким образом, действия налогового органа соответствуют закону и труднооспоримы, поскольку отсутствуют какие-либо документальные доказательства, которые указанное физическое лицо может предъявить в качестве аргументов завышения суммы налогов.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
«Аналитический Центр»
30.09.2015
