Вопрос: На балансе головной организации числится движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС до 01.01.2013. В 2014 г. организация передала часть этого имущества обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс.
Должно ли обособленное подразделение исчислять и уплачивать налог на имущество по данным объектам ОС?
Ответ: Организация, передавшая в 2014 г. часть этого имущества (принято к учету в качестве ОС до 1 января 2013 г.) обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, должна исчислять и уплачивать налог на имущество по данным объектам ОС. При этом следует отметить, что, если речь идет об имуществе, включенном в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств), в 2015 г. такое имущество не является объектом налогообложения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В силу пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей в 2014 г.) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.
В силу пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей в 2015 г.) не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.
Одновременно с этим п. 25 ст. 381 НК РФ (в редакции, действующей в 2015 г.) установлено, что освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Порядок уплаты налога на имущество организаций и представления налоговой декларации по налогу установлен соответственно ст. ст. 383 и 386 НК РФ (с учетом особенностей, установленных ст. ст. 384 и 385 НК РФ), из которых следует, что уплата налога и представление налоговой декларации производятся по местонахождению организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения указанного обособленного подразделения.
Как указано в п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее — налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 11 НК РФ организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, а обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
По смыслу данных норм обособленное подразделение не является налогоплательщиком налога на имущество организаций.
Нормы гл. 30 НК РФ (в редакции как 2014 г., так и 2015 г.) освобождают от налогообложения налогом только исключительно то движимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. При этом имеется в виду, что принимается такое имущество именно налогоплательщиком-организацией (а не ее обособленным подразделением).
В рассматриваемой ситуации движимое имущество принято к учету до 1 января 2013 г., следовательно, в отношении данного имущества в 2014 и 2015 гг. налог на имущество подлежит исчислению и уплате, однако налог по такому имуществу она должна уплачивать в бюджет того субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение (ст. 384 НК РФ). При этом следует отметить, что, если речь идет об имуществе, включенном в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, в 2015 г. такое имущество не является объектом налогообложения.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
30.09.2015
