Вопрос: Индивидуальный предприниматель проживает и поставлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя в Московской области. Он применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и уплачивает налог в бюджет Московской области. При этом он состоит также на учете в качестве плательщика торгового сбора в г. Москве и уплачивает торговый сбор в бюджет г. Москвы.
Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшать сумму «упрощенного» налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, проживающий в Московской области и применяющий УСН с объектом «доходы», не вправе уменьшить сумму «упрощенного» налога (авансового платежа), уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплачиваемого в бюджет г. Москвы.
Обоснование: По общему правилу постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе осуществляются (п. 7 ст. 416 Налогового кодекса РФ):
— по месту нахождения объекта недвижимого имущества — если предпринимательская деятельность осуществляется с использованием этого объекта;
— по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — в остальных случаях.
Сумму налога (авансового платежа) по УСН с объектом «доходы» можно уменьшить на величину уплаченного торгового сбора. Однако сделать это можно только по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Это следует из п. 8 ст. 346.21 НК РФ.
Принимая во внимание данные обстоятельства, Минфин России в Письме от 15.07.2015 N 03-11-09/40621 (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14230) делает вывод о том, что индивидуальный предприниматель, проживающий в Московской области и применяющий УСН, при торговле через объект недвижимого имущества в г. Москве не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого в Московской области, на сумму «московского» торгового сбора.
При этом стоит заметить, что, например, в Письме Минфина России от 10.02.2015 N 03-11-11/5522 можно встретить вывод о том, что индивидуальный предприниматель, проживающий в Московской области и применяющий УСН при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в г. Москве, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода, при выполнении условий, установленных п. 8 ст. 346.21 НК РФ.
Однако стоит обратить внимание, что в Письме Минфина России N 03-11-11/5522 не поясняется, каким образом в представленных обстоятельствах индивидуальный предприниматель может выполнить условия, которые определены п. 8 ст. 346.21 НК РФ.
По нашему мнению, из положения п. 8 ст. 346.21 НК РФ однозначно следует, что единый налог в связи с применением УСН можно уменьшать на суммы уплаченного торгового сбора только при условии, что он (налог) зачисляется в бюджет г. Москвы.
В представленных обстоятельствах налог по УСН уплачивается в Московской области. В силу п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ этот налог подлежит зачислению в бюджет субъекта РФ по нормативу 100%. Поэтому оснований для уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму торгового сбора, по нашему мнению, не имеется.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
30.09.2015
