Вопрос: Организация на основании лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых, выданной и, соответственно, зарегистрированной 15 мая 2009 г., осуществляет добычу углеводородного сырья на участке недр, расположенном в Азовском море, и, в соответствии со ст. 342 Налогового кодекса РФ, вправе применять нулевую ставку налога на добычу полезных ископаемых либо до достижения накопленного объема добычи нефти на данном участке недр, равного 10 млн тонн, либо до истечения семи лет с даты государственной регистрации лицензии.
15 февраля 2015 г. объем накопленной добычи нефти на разрабатываемом участке недр достиг величины 10 млн тонн. С какого периода организация утрачивает право на применение нулевой ставки НДПИ при добыче нефти на участке недр, расположенном в Азовском море, — с 16 февраля 2015 г. или со следующего налогового периода — с 1 марта 2015 г.?
Ответ: Введенный с 1 января 2015 г. механизм расчета НДПИ при добыче нефти предоставляет право организациям, осуществляющим добычу нефти на участках недр, расположенных в Азовском море, до достижения накопленного объема добычи нефти в 10 млн тонн производить налогообложение добытой нефти не по нулевой ставке НДПИ, а по ставке, рассчитываемой с учетом положений ст. 342.5 Налогового кодекса РФ.
При достижении 15 февраля 2015 г. объема накопленной добычи нефти на участке недр, расположенном в Азовском море, 10 млн тонн право применения нулевого коэффициента Ккан прекращается с 1 марта 2015 г.
Обоснование: В соответствии с положениями пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2015 г. ставка НДПИ при добыче нефти умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и полученное произведение уменьшается на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), определяемого по формуле в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 342.5 НК РФ показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм), рассчитывается по следующей формуле:
Дм = Кндпи x Кц x (1 — Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан).
В формуле определения величины показателя Дм применяется коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти (Ккан), принимаемый равным 0 при добыче, в частности, нефти на участках, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем наступления хотя бы одного из следующих обстоятельств (пп. 4 п. 4 ст. 342.5 НК РФ):
достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн тонн на участке недр;
наступления 31 декабря 2015 г. для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 г. и степень выработанности запасов которых на 1 января 2009 г. меньше или равна 0,05;
истечения семи лет с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых или истечения 12 лет с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых для участков недр, не указанных выше.
Таким образом, при достижении определенного объема накопленной добычи нефти на конкретном участке недр 15 февраля 2015 г. право применения коэффициента (Ккан) прекращается с 1 марта 2015 г.
Однако следует иметь в виду, что введенный с 1 января 2015 г. механизм расчета НДПИ при добыче нефти предоставляет право организациям, осуществляющим добычу нефти на участках недр, расположенных в Азовском море, до достижения накопленного объема добычи нефти в 10 млн тонн производить налогообложение добытой нефти не по нулевой ставке НДПИ, а по ставке, рассчитываемой с учетом положений ст. 342.5 НК РФ.
И.К.Золотарева
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
30.09.2015
