Вопрос: Организация осуществляет производство мебели. В ходе производства образуются технологические потери сырья, размер которых зависит от свойств и характеристик поступившего материала. В ходе проведения проверки налоговый орган указал на неправомерное уменьшение организацией налоговой базы по налогу на прибыль на сумму материальных затрат, в состав которой включена сумма, израсходованная на материалы, которые приравниваются в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным затратам для целей налогообложения и являются технологическими потерями (полученное сырье было некачественно отшлифовано, и в результате его переработки образовались повышенные технологические потери). Вправе ли организация включить данные затраты, связанные с технологическими потерями, в состав расходов при исчислении налога на прибыль при условии, что полученное сырье не признано организацией браком, имеется документальное подтверждение затрат на его приобретение, отпуск в производство, а также оприходование произведенной из него готовой продукции?
Ответ: Поскольку налоговым законодательством нормирования технологических потерь не предусмотрено, организация вправе в полном объеме уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму материальных затрат, которые являются технологическими потерями в результате использования в производстве некачественного сырья.
Обоснование: Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основании данных налогового учета — системы обобщения информации для определения налоговой базы по этому налогу на основе сведений, содержащихся в первичных документах, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются, в частности, регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные учетные документы.
В силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.
На основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат определяется направленностью таких расходов на получение доходов, а также спецификой деятельности налогоплательщика.
В соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся в том числе затраты налогоплательщика:
— на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг;
— на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;
— на другие производственные и хозяйственные нужды.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса в учете организации имеется документальное подтверждение затрат на приобретение сырья, его отпуск в производство.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве. Технологическими потерями признаются потери при производстве, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Содержание указанной статьи не предусматривает норм для данного учета затрат.
Из взаимосвязи ст. 254, п. 1 ст. 54 НК РФ, ст. 9 Закона N 402-ФЗ следует, что факт, основания и размер расходов доказываются путем представления совокупности первичных документов, удовлетворяющих требованиям законодательства. Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения организация должна руководствоваться наличием документального подтверждения факта произведения расходов.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организацией эти требования выполнены, а именно имеется документальное подтверждение затрат на приобретение, отпуск в производство сырья. Следовательно, ею соблюдены установленные ст. 252 НК РФ условия отнесения расходов на приобретение сырья и материалов на затраты в целях исчисления налога на прибыль.
При этом указание налогового органа на то, что сырье и материалы расходуются организацией сверх норм, не имеет под собой оснований, поскольку указанные расходы не являются нормируемыми расходами для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ.
НК РФ дает определение технологических потерь и не предусматривает их нормирования. Технологические потери при производстве приравниваются к материальным расходам, а нормативов для списания таких расходов не установлено (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.10.2014 N Ф05-11892/14 по делу N А41-57569/13).
Таким образом, поскольку налоговым законодательством нормирования технологических потерь не предусмотрено, организация вправе в полном объеме уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму материальных затрат, которые являются технологическими потерями.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.10.2015
