Вопрос: У организации, применяющей УСН («доходы минус расходы»), числится дебиторская задолженность за приобретенный товар. Контрагент обратился в суд. До вынесения решения судом стороны процесса заключили мировое соглашение: если должник рассчитается в ближайшее время, ему будет прощена часть долга (10%) и не будут применяться штрафные санкции. Как отразить данный факт при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: По мнению Минфина России, если покупателю его контрагент простил часть долга по договору купли-продажи, у него при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, возникнет дополнительный внереализационный доход. По нашему мнению, никаких дополнительных расходов и доходов у покупателя не возникнет. Стоимость приобретенного товара при исчислении налога правомерно отнести в расходы в размере уплаченных за него сумм.
Обоснование: Между юридическими лицами запрещено дарение. Но, поскольку мотивацией прощения долга является получение большей части суммы задолженности по договору поставки, такое прощение долга не рассматривается в качестве дарения (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств», п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 97 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с заключением, утверждением и расторжением мировых соглашений в делах о несостоятельности (банкротстве)»). Стороны также имеют право урегулировать спор во время арбитражного процесса на любой его стадии, заключив мировое соглашение. В нем также могут содержаться условия о полном или частичном прощении долга (ч. 2 ст. 138, ч. 1 ст. 139, ч. 2 ст. 140 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Прощение части долга, по мнению автора, влияет на цену проданного товара. По сути, прощение долга — это ретроспективная скидка. Такую позицию подтверждает Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297. Там судьи пришли к выводу, что стоимость товара определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате за товар. Другими словами, товар стоит столько, сколько за него в итоге заплачено (при условии окончания расчетов). При этом его первоначальная стоимость уменьшается на все премии, бонусы и скидки, предоставляемые поставщиком покупателю, и формируется окончательная цена, которая и есть налоговая база, принимаемая для расчета налогов.
Расходы на УСН признаются по кассовому методу после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При этом расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывают по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если же приобретены сырье и материалы, расходы признают в момент оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, в расходах организации можно признать сумму, которая была уплачена за товар. При этом никаких дополнительных доходов у нее не возникнет.
Важно отметить, что Минфин России в этом вопросе придерживается иной позиции (Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-11-06/2/57). В нем чиновники указывают, что сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Они указывают, что согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики на УСН, при определении объекта налогообложения, учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. А в соответствии с п. п. 8 и 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Таким образом, по мнению чиновников, часть прощенного долга нужно учитывать как внереализационный доход.
Арбитражная практика по этому вопросу не сложилась, а для исключения споров с налоговиками можно посоветовать при заключении соглашения с кредитором о прощении части долга в обмен на скорейшую оплату указывать, что не просто прощается долг, а изменяется цена ранее проданного товара (предоставляется ретроспективная скидка). Тогда мировое соглашение будет выглядеть так: если должник рассчитается в ближайшее время, ему будет предоставлена скидка на ранее проданные товары в размере 10% и не будут применяться штрафные санкции.
Применив такую формулировку в мировом соглашении, можно будет избежать спорных вопросов с налоговыми органами.
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
01.10.2015
