Вопрос: Организация заключила договор с поставщиком, в котором установлено, что право собственности на товар переходит к организации после полной его оплаты. Часть стоимости товара в размере 50% была оплачена авансом. Когда организация-поставщик вправе заявить к вычету НДС с аванса?
Ответ: Если организация на общей системе налогообложения заключила договор с поставщиком, в котором установлено, что право собственности на товар переходит к организации после полной его оплаты и при этом часть стоимости товара в размере 50% была оплачена авансом, то вычет поставщику нужно заявить на дату отгрузки. Переносить эти вычеты на более поздний срок рискованно.
Обоснование: Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Вычеты сумм налога, уплаченные с аванса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, сумма вычета авансового НДС зависит от условий договора, только в случае если речь идет об условиях, которые предусматривают поэтапный зачет аванса в счет поставки товаров.
Если такого условия нет, то НДС с аванса относится к вычету при отгрузке товара независимо от момента перехода права собственности на данный товар к покупателю.
При этом Минфин России считает, что нельзя переносить вычеты НДС с авансов (Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20290). Он указывает, что налоговые вычеты, предусмотренные указанным п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Что касается иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует заявить в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
01.10.2015
