Вопрос: ООО (покупатель) оказывает стоматологические услуги и планирует заключить договор с АО (поставщиком), производящим вспомогательные материалы. АО вместо оплаты материалов регулярно получает от ООО информацию о результатах их применения, не выплачивая ООО вознаграждение за сбор и предоставление информации. Правомерно ли заключение такого договора? Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль операций по данному договору у ООО (покупателя)?
Ответ: Стороны вправе заключить договор обмена материалов на информацию об их применении, поскольку он не нарушает прав и законных интересов третьих лиц. При получении материалов ООО имеет право принять «входной» НДС к вычету. Получение материалов до момента исполнения ООО встречного обязательства (предоставления информации об их использовании) является полученным авансом, следовательно, ООО должно начислить авансовый НДС. В момент передачи информации согласно договору ООО принимает начисленный авансовый НДС к вычету и начисляет НДС с реализации услуг по предоставлению информации. Доходы от реализации оказанных услуг учитываются для целей налога на прибыль. Стоимость использованных материалов может быть учтена ООО при налогообложении прибыли.
Обоснование: В силу п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, при отсутствии признаков, указанных в п. 3 настоящей статьи, правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (п. 1 ст. 6) к отдельным отношениям сторон по договору.
Следовательно, ООО и АО вправе заключить указанный в вопросе договор, поскольку он не нарушает прав и законных интересов третьих лиц.
Данный договор нельзя рассматривать как безвозмездный (ст. 423 ГК РФ), поскольку в обмен на переданные ООО материалы АО получает информацию о результатах их применения.
ГК РФ не предусматривает специального регулирования подобных договоров. Однако в силу п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Следовательно, заключение указанного договора правомерно и не нарушает норм действующего гражданского законодательства.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, при передаче ООО материалов АО обязано будет исчислить НДС. Налоговая база должна определяться с учетом принципов определения налоговой базы, предусмотренных ст. 154 НК РФ, то есть исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, — рыночных цен на аналогичные материалы.
В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Таким образом, налоговая база по НДС в данном случае будет определяться исходя из цен, указанных в договоре.
При получении материалов ООО, руководствуясь положениями ст. ст. 171 и 172 НК РФ, сможет принять НДС, предъявленный АО, к вычету.
Получение ООО материалов до момента передачи АО информации о результатах их применения следует рассматривать как предварительную оплату услуг, оказываемых ООО.
В силу п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
НК РФ не предусматривает, что при определении налоговой базы по НДС следует учитывать только суммы оплаты, частичной оплаты, полученной денежными средствами. Следовательно, ООО должно включать стоимость полученных материалов в налоговую базу исходя из цены, указанной в договоре.
После передачи АО информации о результатах применения материалов суммы НДС, исчисленного с сумм предварительной оплаты, подлежат вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Аналогичная ситуация сложится при передаче ООО информации АО о результатах использования материалов. Для целей налогообложения данные действия ООО квалифицируются как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ), и в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ возникает объект налогообложения по НДС. Налоговая база должна определяться ООО с учетом принципов определения налоговой базы, предусмотренных ст. 154 НК РФ, то есть исходя из цен, указанных в договоре (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Стоимость использованных ООО материалов можно будет учесть в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль, на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, поскольку они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Данные расходы являются экономически оправданными, так как направлены на получение доходов от оказания медицинских услуг. Доходы от реализации услуг по предоставлению информации учитываются в целях налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ).
И.А.Крылов
Группа компаний
«Аналитический Центр»
01.10.2015
