Вопрос: Налоговый орган отказал в вычете НДС по ОС, полученному ООО в качестве вклада в уставный капитал, на том основании, что материнская организация применяет УСН и не является плательщиком НДС. Правомерно ли это, если материнская организация восстановила НДС с остаточной стоимости здания за полгода до передачи здания при переходе с ОСН на УСН?
Ответ: Применение вычета НДС по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, если материнская организация, применяющая УСН, восстановила НДС с его остаточной стоимости за полгода до передачи ОС при переходе с ОСН на УСН, правомерно.
Обоснование: Обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету по ОС, возникает у налогоплательщика при переходе на УСН в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Также в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по этому ОС, подлежат восстановлению (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
И в том, и в другом случае суммы НДС подлежат восстановлению в размере пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки (пп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Суммы НДС, восстановленные передающей стороной, принимаются к вычету у налогоплательщика, получившего имущество в качестве вклада в уставный капитал. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества. Вычеты производятся в полном объеме после принятия имущества на учет при условии дальнейшего использования ОС для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, при выполнении следующих условий:
— имущество принято к учету;
— имущество используется для операций, облагаемых НДС;
— сумма НДС восстановлена учредителем.
Поскольку материнская организация восстановила и уплатила в бюджет НДС по ОС еще при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения, то есть до передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал, требования, установленные пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, материнской организацией выполнены.
Право дочернего общества на вычет НДС по принятому в качестве вклада в уставный капитал ОС не зависит от режима налогообложения материнской организации. Следовательно, сторона, получающая ОС в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить вычет по этому имуществу. Есть судебное решение, подтверждающее данную позицию (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.03.2015 N Ф06-22101/2013).
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
01.10.2015
