Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Одним из видов деятельности является сдача в аренду нежилых помещений. Вправе ли организация учесть в составе расходов при расчете налога по УСН затраты на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов?
Ответ: Если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а одним из видов деятельности является сдача в аренду нежилых помещений, то организация не вправе учесть в составе расходов при расчете налога по УСН затраты на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов.
Обоснование: Статьей 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик по УСН имеет право уменьшить доходы при определении объекта налогообложения.
Данные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В перечне расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, отсутствуют расходы на оплату услуг сторонних организаций по поиску арендаторов.
Однако согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения плательщик УСН вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом расходы относятся к материальным на основании ст. 254 НК РФ.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты плательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. При этом к услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, организация вправе учесть в качестве материальных расходов по УСН затраты на услуги, которые являются частью производственного процесса в организации и непосредственно связаны с ее основной деятельностью.
Расходы организации на уплату вознаграждения сторонней организации за услуги по поиску арендаторов не относятся к услугам производственного характера, а значит, не уменьшают налоговую базу по УСН (см. также Письмо Минфина России от 07.08.2014 N 03-11-11/39112).
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.10.2015
