Вопрос: Организация реализует продукцию собственного производства (товары народного потребления, себестоимость которых более 100 руб. за единицу) юрлицам и ИП по разным ценам, которые зависят от объема, стоимости и регулярности поставок. Также организация бесплатно раздает физлицам продукцию собственного производства в качестве рекламы. Как определить рыночную цену продукции в целях НДС? Можно ли ее определить как себестоимость продукции?
Ответ: Если организация бесплатно раздает физическим лицам продукцию собственного производства (товары народного потребления) в качестве рекламы, то, на наш взгляд, ее рыночной ценой в целях налогообложения НДС при безвозмездной реализации можно считать ее себестоимость (при условии, что она указана в качестве цены в первичных документах, которыми оформляются операции по безвозмездной передаче продукции). На практике с таким способом определения рыночной цены налоговые органы не спорят.
Обоснование: Безвозмездная передача продукции в рекламных целях облагается НДС, если стоимость продукции более 100 руб. за единицу (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64).
В целях налогообложения НДС стоимость безвозмездно переданных товаров исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Поскольку организация-производитель и физические лица, получающие безвозмездно товары, не являются взаимозависимыми лицами, цены, применяемые в сделках между ними, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
По мнению Минфина России, при определении налоговой базы по НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, рыночными считаются цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются такие операции (Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402). Однако ни НК РФ, ни Минфин России не поясняют, как именно определить цену безвозмездно передаваемых товаров для указания в первичных документах.
При этом методы определения рыночной цены, предусмотренные п. 1 ст. 105.7 НК РФ, в данном случае не применяются, так как организация и физические лица не являются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).
Как следует из вопроса, организация продает свою продукцию юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по разным отпускным ценам. Организация не заключает розничные договоры купли-продажи с физическими лицами и розничную цену товаров не устанавливает (п. 2 ст. 492, ст. 426 Гражданского кодекса РФ). Физическим лицам продукция не продается, а раздается бесплатно, поэтому, по нашему мнению, НДС при безвозмездной реализации можно начислить на себестоимость продукции. Под себестоимостью продукции понимаются затраты на ее изготовление, в частности амортизация производственного оборудования, стоимость сырья, материалов, использованных для ее изготовления, заработная плата работников, непосредственно занятых в производстве (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Метод расчета себестоимости организация определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Расчет себестоимости продукции можно подтвердить бухгалтерской справкой.
При этом Минфин России разъясняет, что, определяя налоговую базу по НДС по товарам, реализуемым безвозмездно, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции (Письмо Минфина России N 03-07-11/402). Такими документами могут быть накладная, УПД или акт о списании продукции в рекламных целях. И, на наш взгляд, если цены в таких документах указаны на основании себестоимости реализуемой безвозмездно продукции, такие цены можно использовать для целей НДС.
Отметим, что в судебной практике были случаи, когда при возникновении спора между налоговым органом и налогоплательщиком относительно не подлежащей налогообложению НДС передаче в рекламных целях продукции стоимостью менее 100 руб. такая стоимость подтверждалась бухгалтерскими справками о порядке расчета себестоимости. И с таким способом определения стоимости не спорили ни налоговый орган, ни суд (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2014 N 09АП-5065/2014).
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
01.10.2015
