Вопрос: Организация, совмещающая ОСН и ЕНВД, распределяет НДС пропорционально выручке от каждого вида деятельности и в книге покупок отражает не всю сумму НДС по счету-фактуре от поставщика. Как в данном случае при проверке налоговым органом декларации по НДС будет проведена сверка с поставщиками? Нужно ли вести журнал учета полученных счетов-фактур в отношении деятельности на ЕНВД?
Ответ: При проверке налоговых деклараций по НДС, представленных налогоплательщиком, совмещающим общую систему налогообложения и ЕНВД, налоговые органы проводят сверку данных о счетах-фактурах (данных поставщика, покупателя, N, даты, суммы, формата нумерации и пр.), отраженных в книге продаж поставщика, с данными об этих же счетах-фактурах в книге покупок покупателя с учетом положений п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), предусматривающих возможность принятия к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).
Если налогоплательщик при этом не осуществляет деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии либо агентских договоров, то вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности на ЕНВД не требуется.
Обоснование: В силу п. 3 ст. 169 Кодекса все налогоплательщики НДС обязаны вести книги покупок и книги продаж:
— при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса);
— в иных случаях, определенных в установленном порядке.
При этом налогоплательщики, являющиеся продавцами, регистрируют составленные и выставленные счета-фактуры в книге продаж во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Кодексом (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В свою очередь, налогоплательщики, являющиеся покупателями, регистрируют счета-фактуры, выставленные продавцами, в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в целях определения суммы НДС, принимаемой к вычету (п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)).
Согласно п. 4 ст. 170 Кодекса «входной» НДС по товарам (работам, услугам), предъявленный налогоплательщику, который осуществляет операции как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения:
— учитывается им в стоимости таких товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;
— принимается к вычету, если они предназначены для операций, облагаемых НДС;
— принимается к вычету и учитывается в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой такие товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, если они задействованы как в тех, так и в других операциях.
Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, должен вести раздельный учет «входного» НДС. Это положение распространяется на налогоплательщиков, часть деятельности которых переведена на ЕНВД. Такие налогоплательщики должны вести раздельный учет налога в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 170 Кодекса (абз. 5 п. 4 ст. 170 Кодекса).
Следовательно, при совмещении общего режима и ЕНВД счета-фактуры, полученные на товары (работы, услуги), которые используются в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС, регистрируются налогоплательщиком в книге покупок только в части суммы НДС, принимаемой к вычету (абз. 4 пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).
Начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. сведения из книги покупок и книги продаж включены в состав налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Эти сведения отражаются, в частности, в разд. 8 и 9 новой формы декларации.
Информация, отраженная в указанных разделах декларации, поступает в ФНС России для проверки налоговых вычетов у покупателей и суммы НДС, исчисленной с налоговой базы, у продавцов. Используя эту информацию, контролирующие органы создают информационную базу, с помощью которой они смогут найти несоответствие сумм налога, заявленных к вычету, по каждому контрагенту.
Поэтому начиная с I квартала 2015 г. как для поставщика, так и для покупателя важно, чтобы данные о счетах-фактурах (данные поставщика, покупателя, N, дата, сумма, формат нумерации и пр.), отраженные в книге продаж поставщика, зеркально совпадали с данными об этих же счетах-фактурах в книге покупок покупателя.
При этом, как отмечено в Письме Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293 со ссылкой на п. 1.1 ст. 172 Кодекса, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам гл. 21 Кодекса не противоречит.
Таким образом, для налогоплательщиков, совмещающих общий режим и ЕНВД и заявляющих вычеты по счетам-фактурам не в полном объеме, важно, чтобы сумма заявленных вычетов не превышала сумму налога, указанную в счете-фактуре.
По вопросу ведения журнала учета полученных счетов-фактур в отношении деятельности на ЕНВД следует отметить, что в соответствии с п. 3.1 ст. 169 Кодекса вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии либо агентских договоров, в отношении указанной деятельности.
Таким образом, если налогоплательщик, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, не осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии либо агентских договоров, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности на ЕНВД не требуется.
Ю.А.Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
01.10.2015
