Вопрос: Освобождается ли от ответственности ООО, выплатившее в 2014 г. дивиденды напрямую (без участия финансовых посредников) своим участникам без удержания налога на прибыль? Или ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» распространяется только на АО?
Ответ: Если ООО в 2014 г. при выплате дивидендов своим участникам — российским организациям напрямую без участия финансовых посредников не удержало налог на прибыль, то оно освобождается от ответственности в виде штрафа по ст. 123 Налогового кодекса РФ. Однако пени за неперечисление налога на прибыль с ООО могут быть взысканы.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ) организации, которые в 2014 г. не исполнили в соответствии со ст. 275 НК РФ обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль при выплате дивидендов российским организациям, освобождаются от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неудержанной суммы.
Статья 275 НК РФ регулирует особенности определения налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях налогоплательщиками налога на прибыль: акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 11, ст. 246 НК РФ, ст. ст. 48, 87, 96 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций.
По нашему мнению, поскольку Закон N 167-ФЗ не содержит уточнений, освобождение от ответственности должно распространяться на всех налоговых агентов, которые при выплате дивидендов российским организациям в 2014 г. не удержали налог на прибыль. Таким образом, ООО, которое выплатило дивиденды своим участникам напрямую без участия финансовых посредников и не исполнило функции налогового агента, от ответственности в виде уплаты штрафа по ст. 123 НК РФ освобождается.
В то же время пени за несвоевременную уплату налога с ООО могут быть взысканы (п. п. 1, 9 ст. 46, п. 7 ст. 75 НК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
М.Ю.Гриня
Издательство «Главная книга»
01.10.2015
