Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет единственный вид деятельности — сдачу в аренду нежилого помещения. В договоре аренды указано, что одновременно с оплатой первого месяца аренды арендатор обязан уплатить арендодателю обеспечительный платеж, устанавливаемый в соответствии с п. 1 ст. 381.1 Гражданского кодекса РФ, в сумме, равной сумме ежемесячной арендной платы за полный месяц аренды. Сумма обеспечительного платежа за вычетом возможных убытков арендодателя или штрафных санкций, налагаемых в порядке, установленном договором, подлежит возврату арендатору непосредственно после возврата объекта арендодателю. В случае просрочки возврата объекта возврат договорного обеспечения соразмерно переносится. Договор был заключен в январе 2015 г. В этом же месяце организация получила обеспечительный платеж. Договор аренды закончился в сентябре 2015 г., и обеспечительный платеж по письму арендатора был зачтен в счет оплаты последнего месяца. Подлежит ли включению в состав доходов сумма обеспечительного платежа в сентябре 2015 г. или при его зачтении в счет оплаты он будет признан предварительной оплатой и должен быть включен в состав доходов в январе 2015 г.?
Ответ: В ситуации, когда организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет единственный вид деятельности — сдачу в аренду нежилого помещения и в договоре аренды указано, что одновременно с оплатой первого месяца аренды арендатор обязан уплатить арендодателю обеспечительный платеж в сумме, равной сумме ежемесячной арендной платы за полный месяц аренды, если обеспечительный платеж зачтен в счет оплаты последнего месяца по договору аренды, в состав доходов УСН сумму обеспечительного платежа необходимо включить на дату осуществления такого зачета, а именно в сентябре 2015 г.
Обоснование: В п. 1 ст. 381.1 Гражданского кодекса РФ указано, что обеспечительный платеж — денежная сумма, которую одна сторона договора уплачивает в пользу другой в качестве обеспечения исполнения денежных обязательств, включая обязанность возместить убытки или уплатить неустойку при нарушении договора, а также иные обязательства, предусмотренные вышепоименованной статьей.
Выплата обеспечительного платежа арендатором является одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору аренды — таким же, как неустойка, залог, удержание вещи должника, поручительство, независимая гарантия, задаток (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 381.1 ГК РФ).
Письмо ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27235@ указывает, что п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В силу п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Таким образом, суммы задатка, полученные поставщиком в счет обеспечения исполнения обязательств по соглашению с покупателем, совершенному в письменной форме, в соответствии с нормами п. п. 1 и 2 ст. 380 ГК РФ, не признаются выручкой от реализации товара и на момент их получения налогоплательщиком от покупателя в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения при определении налоговой базы не учитываются.
В случае если за поставленный товар плата удерживается налогоплательщиком из полученного ранее задатка (обеспечительного платежа), то в составе доходов выручка, полученная от реализации данного товара, учитывается на дату проведения зачета (удержания) указанных средств в счет погашения задолженности за реализованный товар.
В силу того что задаток и обеспечительный платеж имеют единую правовую природу, то разъяснения налоговых органов можно распространить на рассматриваемую ситуацию.
Таким образом, в состав доходов УСН сумму обеспечительного платежа необходимо включить на дату произведения зачета в счет оплаты последнего месяца, а именно в сентябре 2015 г.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.10.2015
