Вопрос: Организация открыла во II квартале 2015 г. валютный депозит (7 процентов годовых, выплачиваются в момент закрытия депозита) в сумме 10 000 долл. США по курсу Банка России 52 руб. за доллар. Для этого она дала поручение банку на покупку валюты по коммерческому курсу 53 руб. за доллар. В IV квартале 2015 г. организация закрывает депозит и всю сумму — 10 500 долл. США — по курсу Банка России в сумме 69 руб. за доллар. Всю валюту по валютному депозиту организация продает и зачисляет на свой расчетный счет по коммерческому курсу 68 руб. за доллар. Должна ли организация отразить в разд. 7 декларации по НДС продажу валюты? Если должна, то по какому курсу (коммерческому или Банка России) и в какой сумме (включая проценты по депозиту или нет)?
Ответ: Операцию по продаже валюты со своего валютного депозита организация должна отразить в разд. 7 декларации по НДС за IV квартал 2015 г. При отражении операций по продаже валюты в разд. 7 декларации по НДС в графе 1 указывается код 1010801 (операции, указанные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). В графе 2 разд. 7 декларации по НДС подлежит отразить стоимость проданной валюты в сумме 724 500 руб.
Проценты по валютному депозиту в сумме 500 долл. США как начисленный доход не находят своего отражения в разд. 7 декларации по НДС, так как данная операция не признается у организации объектом налогообложения по НДС.
Однако проценты, начисленные по депозиту, были проданы как валюта и в общей массе с суммой депозита подлежат отражению по коду 1010801.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом положениями ст. 38 НК РФ определено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
Операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, отражаются в разд. 7 декларации по НДС (разд. XII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)).
Пункт 44.2 Порядка определяет, что в графе 1 отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку.
При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
При отражении операций по продаже валюты в разд. 7 декларации по НДС в графе 1 указывается код 1010801 (операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ).
Пунктом 44.3 Порядка определено, что в графе 2 по каждому коду операции, не признаваемой объектом налогообложения, отражаются стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. При продаже долларов организация получила от коммерческого банка рубли по курсу Банка России 69 руб. за доллар в сумме 724 500 руб. (10 500 долл. США x 69 руб. за доллар) (п. 3 ст. 153 НК РФ). Однако на расчетный счет зачислена сумма 714 000 руб. по коммерческому курсу 68 руб. за доллар.
Поэтому, по нашему мнению, в графе 2 разд. 7 декларации по НДС подлежит отразить стоимость проданной валюты в сумме 724 500 руб.
Проценты по валютному депозиту в сумме 500 долл. США как начисленный доход не находят своего отражения в разд. 7 декларации по НДС, так как данная операция не признается у организации объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Однако проценты, начисленные по депозиту, были проданы как валюта и в общей массе с суммой депозита подлежат отражению по коду 1010801.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.10.2015
