Вопрос: Облагается ли в 2015 г. налогом на имущество организаций движимое имущество, полученное в 2014 г. в рамках соглашения о замене стороны в обязательстве в договоре лизинга, если лизингодатель и новый лизингополучатель признаются взаимозависимыми лицами на основании п. 2 ст. 105.1 НК РФ? Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Ответ: Если лизингодатель и новый лизингополучатель признаются взаимозависимыми лицами на основании п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, то движимое имущество, полученное в 2014 г. в рамках соглашения о замене сторон по договору лизинга, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке, если оно учитывается на балансе в составе основных средств у нового лизингополучателя.
Если указанное движимое имущество учитывалось изначально у лизингодателя и при замене сторон в обязательстве по договору лизинга также продолжает учитываться на его балансе, то данное имущество не облагается налогом на имущество организаций в силу п. 25 ст. 381 НК РФ.
Если движимое имущество, полученное в 2014 г. в рамках соглашения о замене сторон по договору лизинга, относится к первой или второй амортизационной группе, то такое имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в силу пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ вне зависимости от того, у кого оно учитывается на балансе (лизингодателя или нового лизингополучателя), а также являются ли эти лица взаимозависимыми.
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций согласно ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в составе основных средств, если иное не установлено НК РФ.
Согласно Федеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» имущество, переданное в лизинг, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Такая же норма предусмотрена правилами бухгалтерского учета.
С 1 января 2015 г. в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее — Классификация), следует руководствоваться пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
С 1 января 2015 г. движимое имущество, включенное в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве объектов основных средств (в том числе в 2013 и 2014 гг.) на основании п. 25 ст. 381 НК РФ, не подлежит налогообложению, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Н.А.Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
05.10.2015
