Вопрос: Организация приобрела автомобиль (Audi А8, дизель, 250 л. с.) в июне 2015 г. за 6 700 000 руб. Год выпуска автотранспортного средства по документально подтвержденным сведениям — 2015-й. Машина зарегистрирована в ГИБДД 10.07.2015. Необходимо ли исчислять суммы авансовых платежей по транспортному налогу, подлежащих уплате в течение 2015 г., и в каком порядке?
Ответ: Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы в общеустановленном порядке транспортные средства.
Отчетными периодами признаются в силу ст. 360 НК РФ I, II, III кварталы.
Согласно гл. 28 НК РФ организации уплачивают авансовые платежи по окончании отчетного периода, следовательно, если машина зарегистрирована в органах ГИБДД 10.07.2015, организация должна уплатить налог по окончании III квартала 2015 г.
Авансовый платеж исчисляется как 1/4 годовой суммы налога с учетом повышающего коэффициента и с учетом даты регистрации (п. п. 2 и 3 ст. 362 НК РФ).
В данном случае автомобиль зарегистрирован в июле 2015 г., поэтому годовой налог исчисляется за шесть месяцев — с 1 июля по 31 декабря 2015 г., а аванс за III квартал — как 1/4 этой суммы налога.
Коэффициент, предусмотренный п. 2 ст. 362 НК РФ, также применяется, если автомобиль указан в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2015 года (Информация Минпромторга России от 27.02.2015).
Обоснование: В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
На основании п. 2.1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в п. 2 ст. 362 НК РФ и установленного в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.
Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей от 3 млн руб. определяется Минпромторгом России, который определяет Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. и размещает ежегодно не позднее 1 марта на своем официальном сайте в сети Интернет.
Согласно п. 2 ст. 360 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I, II, III кварталы.
Кроме того, необходимо также учитывать п. 3 ст. 362 НК РФ, согласно которому в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Н.А.Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
05.10.2015
