Вопрос: Как организации при выставлении счета-фактуры покупателю указывать страну происхождения и номер таможенной декларации, если импортный товар приобретен у поставщика, применяющего УСН и не выставляющего счета-фактуры?
Ответ: Существующая правоприменительная практика, поддержанная решениями судов, позволяет налогоплательщикам не заполнять соответствующие графы счетов-фактур при реализации импортного товара, приобретенного у налогоплательщиков, применяющих УСН и не выставляющих счета-фактуры, поскольку такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.
В соответствии с пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Сведения указываются о товарах, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения (далее — Правила) утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Порядок заполнения показателей счета-фактуры предусмотрен п. 2 Правил.
Так, пп. «л» п. 2 Правил установлено, что в графе 11 счета-фактуры следует указывать номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Действующие нормативные документы не содержат прямых норм, регламентирующих порядок оформления счета-фактуры налогоплательщиком, если импортный товар приобретен у поставщика, применяющего УСН и не выставляющего счета-фактуры.
Однако согласно вышеназванному п. 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщик, реализующий импортированные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
При этом согласно Письму Минфина России от 18.02.2011 N 03-07-09/06, если в графе 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры указана неполная информация о номере таможенной декларации (отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров)) и такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Арбитражная практика подтверждает данную позицию (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2013 N А56-34881/2012).
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что существующая правоприменительная практика, поддержанная решениями судов, позволяет налогоплательщикам не заполнять соответствующие графы счетов-фактур при реализации импортного товара, приобретенного у налогоплательщиков, применяющих УСН и не выставляющих счета-фактуры, поскольку такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
А.А.Баландин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
05.10.2015
