Вопрос: ООО — производитель пищевых продуктов на основании соответствующего договора безвозмездно передало ОАО на утилизацию нереализованную пищевую продукцию собственного производства, у которой истек срок годности. Налоговая инспекция по результатам проведенной выездной проверки вынесла решение о привлечении ООО к налоговой ответственности за неполную уплату сумм НДС, поскольку, по мнению налоговой инспекции, эта операция является безвозмездной передачей и, следовательно, облагается НДС. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: В ситуации, когда ООО — производитель пищевых продуктов на основании соответствующего договора безвозмездно передало ОАО на утилизацию нереализованную пищевую продукцию собственного производства, у которой истек срок годности, безвозмездная передача продукции (отходов) с истекшим сроком годности в собственность контрагента является объектом налогообложения по НДС, действия налоговой инспекции правомерны.
Обоснование: Согласно п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1), в частности, на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению.
В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
В рассматриваемой ситуации утилизируемая продукция передается безвозмездно, услуги по ее утилизации не оплачиваются.
Отметим, что в ряде писем Минфина России, в частности в Письме от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, сообщалось, что на основании норм ст. ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации), объектом налогообложения по НДС не является.
Таким образом, финансовое ведомство разделяло для целей налогообложения безвозмездную передачу и выбытие в связи с истечением срока годности с последующей передачей, например, организации, оказывающей платные услуги по утилизации отходов (вывозу мусора).
В связи с вышеизложенным безвозмездная передача продукции (отходов) с истекшим сроком годности в собственность контрагента является объектом налогообложения по НДС.
А.А.Баландин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
05.10.2015
