Главная » НДФЛ и страховые взносы » Пять необоснованных запросов от ИФНС о 6-НДФЛ и расчете взносов. Как отвечать?
12.08.2020

Пять необоснованных запросов от ИФНС о 6-НДФЛ и расчете взносов. Как отвечать?

Инспекторы проверяют расчеты по форме 6-НДФЛ и расчеты страховых взносов. При этом они должны использовать контрольные соотношения, которые установила ФНС России. Если эти соотношения не выполнены, от организации вправе потребовать пояснения.

Но бывает, что инспекторы просят пояснить даже обоснованные расхождения, которые заложены в контрольные соотношения. Такие запросы иногда ставят в тупик даже опытных бухгалтеров.

Любые запросы ИФНС, даже самые странные, безопаснее не игнорировать. Сообщите в пояснениях, что все показатели в отчетах верные. Укажите на то, что контрольные соотношения выполнены. И ответьте на вопрос инспекторов об интересующих их показателях. Возможно, они просто забыли про контрольные соотношения или применили их неправильно.

Пояснения подайте в течение пяти дней. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88 НК. Приложите к пояснениям выписки из учетных регистров и первичные документы. В статье вы найдете советы и образцы для самых распространенных ситуаций.

Напомним, что ошибки в расчетах лучше исправлять до того, как их найдут проверяющие. Если подадите уточненку и заплатите пени до того, как вам сообщат об ошибках, то избежите штрафа. Уточнять расчет взносов обязательно, только если занизили облагаемую базу. А вот уточненный 6-НДФЛ нужен во всех случаях, когда в первичном расчете есть недостоверные сведения.

 

Ситуация 1. Облагаемые НДФЛ доходы больше базы по взносам

 

Контрольные соотношения, по которым инспекторы должны сверять доходы из 6-НДФЛ с базой по страховым взносам, приведены в письме ФНС России от 30 июня 2017 № БС-4-11/12678:

Доход (строка 20 расчета 6-НДФЛ) Дивиденды (строка 025 расчета 6-НДФЛ) >= Выплаты в пользу физлиц (графа 1 строки 050 подраздела 1.1 расчета по взносам)

 

Если это неравенство из формулы выполнено, то инспекторы не должны просить пояснения. Когда облагаемые НДФЛ доходы больше базы по взносам, это нормально. Но на практике проверяющие все равно могут отправить запрос.

Некоторые инспекторы считают подозрительными любые расхождения между базами по НДФЛ и взносам. Ответьте им, хотя запрос и необоснован.

Напишите инспекторам, что показатели в отчетах верные и контрольные соотношения выполнены. При этом поясните, по какой причине показатели в расчете 6-НДФЛ и расчете взносов не сходятся.

 

Например, облагаются НДФЛ, но не попадают под взносы:

  •  пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 217 и подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
  •  арендная плата (подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 4 ст. 420 НК РФ);
  •  подарки, переданные по договору дарения (п. 28 ст. 217, п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минфина России от 20 января 2017 № 03-15-06/2437);
  •  материальная выгода от экономии на процентах по договору займа (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 807 ГК РФ).

 

Ситуация 2. Инспекторы не вычли из доходов дивиденды

 

База по взносам может отличаться от облагаемых НДФЛ выплат на сумму дивидендов. Это расхождение даже напрямую заложено в контрольные соотношения. Перед сравнением показателей инспекторы должны вычитать из общей суммы указанных в 6-НДФЛ доходов дивиденды.

Ведь дивиденды не облагаются страховыми взносами, а вот НДФЛ с них удерживать надо (ст. 224 и 420 НК РФ). Но иногда инспекторы об этом забывают.

 

Если запрос связан только с этим, сошлитесь в пояснениях на письмо ФНС России от 30 июня 2017 № БС-4-11/12678.

 

Сообщите, что контрольное соотношение выполнено. Доходы в 6-НДФЛ больше выплат, с которых начислены взносы, так как организация выплачивала дивиденды.

 

Ситуация 3. Базу по взносам сравнили не с доходами, а с базой по НДФЛ

 

Иногда инспекторы сравнивают выплаты из расчета взносов с налоговой базой по НДФЛ. Это ошибка. Сопоставлять базу по взносам надо с облагаемыми НДФЛ доходами. Они больше налоговой базы по НДФЛ на сумму вычетов.

 

По доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), базу считают ежемесячно нарастающим итогом по формуле:

Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно = Облагаемые НДФЛ доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно (строка 020 расчета 6-НДФЛ) Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные, социальные) (строка 030 расчета 6-НДФЛ)

 

Эта формула предусмотрена пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ и заложена в контрольных отношениях в письме ФНС России от 10 марта 2016 № БС-4-11/3852.

 

Однако бывает, что инспекторы сопоставляют базы по взносам и НДФЛ не на основании отчетности, а исходя из поступивших в бюджет сумм, ставки НДФЛ и тарифа взносов. При этом проверяющие не учитывают, что базу по НДФЛ считают с применением налоговых вычетов.

Поясните, что в отчетах ошибок нет и контрольные соотношения выполнены. В пояснениях также можно сослаться на статьи Налогового кодекса РФ и пункты Порядков заполнения расчетов, в которых приведены формулы расчета платежей в бюджет.

 

Ситуация 4. Сопоставляя платежи по НДФЛ, не учли возврат налога

 

Инспекторы должны контролировать, весь ли удержанный НДФЛ дошел до бюджета, по формуле, которая приведена в письме ФНС России от 10 марта 2016 № БС-4-11/3852:

НДФЛ удержанный (строка 070 расчета 6-НДФЛ) НДФЛ возвращенный (строка 090 расчета 6-НДФЛ) <= НДФЛ, уплаченный в бюджет

 

Но на практике проверяющие могут забыть про то, что налоговый агент вернул сотрудникам переплату. Они просто сопоставляют сумму удержаний с суммой поступлений в бюджет.

Если запрос связан с этим, сообщите в пояснениях, что в отчете ошибок нет и контрольные соотношения выполнены. Сошлитесь на письмо ФНС России, в котором они утверждены.

 

Ситуация 5. Удержанный НДФЛ законно превышает платежи

 

Если запрос связан с этим, сообщите в пояснениях, что в отчете ошибок нет и контрольные соотношения выполнены. Сошлитесь на письмо ФНС России, в котором они утверждены.

Допустим, организация выплатила зарплату за июнь 30 июня. Бухгалтер должен показать ее в разделе 1 расчета за полугодие и в разделе 2 расчета за 9 месяцев. Ведь в разделе 1 надо отражать данные по всем выплаченным доходам, вычетам, начисленному, удержанному и возвращенному НДФЛ за отчетный период. А зарплату выплатили в июне за вычетом НДФЛ.

Заполняя раздел 2, надо ориентироваться на крайний срок уплаты НДФЛ в бюджет. Отразить выплаченный доход и удержанный налог нужно в том периоде, на который приходится этот срок. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет.

 

Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 15 декабря 2016 № БС-4-11/24063.

 

Срок уплаты НДФЛ с зарплаты за июнь, которую выплатили 30 июня, выпадает на первый день июля. Поэтому эту выплату надо показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев.