Расчет с наёмными работниками требует неукоснительного соблюдения работодателем требований законов о труде, так как любое отклонение от норм может повлечь за собой опасные санкции от контролирующих органов.
Каждый сотрудник, работающий по трудовому договору, вправе получать:
1) выплату заработанного за первую половину месяца или по-простому аванс;
2) расчёт в конце месяца за полный объём выполненных работ, или иначе говоря – зарплату.
В соответствии со статьёй 136 ТК РФ (с изменениями, внесёнными 03.07.2016 года), на работодателя возлагается обязанность выплачивать персоналу аванс.
Большинство бухгалтеров интересуются вопросом, как исчислять процент авансового платежа от размера заработной платы.
Самое важное правило – работодателем не должна занижаться сумма аванса. Поэтому, работник имеет право получить аванс в сумме, рассчитанной пропорционально:
1) отработанному времени при повременной СОТ;2) выполненному объёму работ при сдельной СОТ.
Сроки выплаты заработной платы прописаны в статье 136 ТК РФ. Так, денежные выплаты должны перечислятся работникам два раза в месяц, интервал между выплатами должен составлять не больше 15-ти дней.
Приведём пример: предприятие «Феникс» выдаёт зарплату наёмным работникам 10-го числа месяца, который следует за расчётным месяцем. Таким образом, авансовый платёж нужно выплатить работникам максимум 25 числа текущего месяца.
Акцентируем внимание, что периодика выплат аванса и собственно заработной платы тщательно контролируется инспекциями по труду. Контролю подлежит как периодика, так и интервалы таких платежей.
Какие-либо прямые нарушения выплат зарплаты тянут за собой серьёзные штрафные санкции. В соответствии со ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях, на работодателя (предприятие) могут быть возложены следующие штрафы:
1) при первом нарушении – от тридцати до пятидесяти тысяч рублей;
2) при повторном нарушении – от пятидесяти до ста тысяч рублей.
Июльские изменения в трудовом законодательстве потянули за собой корректировки расчётов возмещения за опоздание в выплате заработной платы работнику. Ещё недавно во время расчётов брали 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка за каждый день просрочки. Сегодня сумма компенсации высчитывается на основании 1/150 ставки ЦБРФ.
Изменения в законодательстве коснулись не только сроков выплаты аванса, но и заработной платы. С октября 2016 года установлены следующие сроки выдачи денежного вознаграждения сотрудникам за фактически отработанный месяц – до 15-го числа месяца, следующего за расчётным.
Таким образом, если фирма выплачивает аванс 30 числа, а зарплату 16 числа, эти цифры должны быть скорректированы и прописаны в локальных нормативных актах предприятия.
Важный момент: всю существенную информацию о сроках и периодичности выплаты аванса/зарплаты сотрудникам необходимо отобразить в ПВТР предприятия, коллективном договоре, а также в Положении об оплате труда и материальном стимулировании работников.
Вышеуказанные локальные акты обязаны иметь все до единого предприятия и ИП, которые используют наёмный труд. К тому же, заключая с работником трудовое соглашение, в теле договора также необходимо прописать сроки, когда выплачивается аванс и зарплата.
В законодательстве нет правового определения «аванса».
В обиходе, под авансом понимается выплата зарплаты за первую половину месяца, отработанную сотрудником.
О должных размерах аванса говорится в следующих нормативно-правовых актах:
1) Постановление СМ СССР № 566 от 23.05.1957 г.
Действующий и по сегодня документ указывает на необходимость выплачивать работникам зарплату за первую половину месяца, размер которой должен определятся по соглашению между уполномоченным лицом от коллектива и руководящими органами предприятия. Постановление указывает на то, что размер авансового платежа должен быть соизмерим количеству реально отработанного сотрудником времени.
2) Письмо Министерства здравоохранения и соц. развития РФ № 22-2-709 от 25.02.2009 г.
Данный документ также говорит о том, что выплачивать вознаграждение в качестве аванса нужно пропорционально отработанному времени. Более того, в письме указывается, что размеры аванса и заработной платы должны быть практически одинаковыми, но в расчёт аванса не берут данные по премиям и другим надбавкам.
Серпухов Т.О. работает в компании «Тамерлан» торговым представителем. Оплата труда – повременная. Оклад по трудовому договору – 30 тыс. руб. В случае полной выработки норм рабочего времени, работнику положена премия в размере 50% от оклада, т.е. 15 тыс. руб.
В качестве аванса Серпухову было выплачено 15 тыс. руб. Однако, с 10 числа месяца он подал в бухгалтерию лист временной нетрудоспособности. Соответственно, более корректными были бы следующие расчёты: учитывать фактически отработанные дни. Таким образом, 30000 руб. / количество рабочих дней в указанном месяце (например, 23) х на отработанные по факту дни (8) = 10434,78 руб. Итого, аванс должен составлять не 15 тыс. руб., а 10430 руб.
Также следует обратить внимание, что в некоторых случаях расчёт пособия по временной нетрудоспособности может проводится из минимального размера оплаты труда. Например, в случае отсутствия у работника необходимого количества стажа расчёт проводится из МРОТ. Именно поэтому желательно вести учёт фактически отработанного работником времени и учитывать его во время выплаты аванса. В противном случае – получится переплата, которую необходимо будет скорректировать во время выплаты основной заработной платы.
Одной из основных проблем, которая терзает многих бухгалтеров, является необходимость корректировки размера аванса на сумму удержаний, а именно – налога на доходы физлиц (13%).
Приводим пример правильного расчёта:
Оклад Сухорукова И.П. составляет 40 тыс. руб. Работник получил аванс в сумме 20 тыс. руб. и после этого по каким-либо причинам (не обязательно важным) не вышел на работу, вследствие чего был уволен по соответствующей статье.
В таком случае, перед бухгалтером стоит дилемма: как вычесть подоходный налог с выданного работнику аванса? Можно внять к совести уволенного работника и ждать, пока от внесёт переплаченный ему размер налога на доходы в кассу предприятия. И второй вариант – внести нужную сумму денег за свой счёт.
Также стоит учитывать, что у работников могут быть и другие удержания из заработной платы (к примеру, исполнительные листы, выплата в качестве компенсации за ущерб). В таком случае, бухгалтерия, рассчитывая суммы аванса такому сотруднику, должна учитывать все эти моменты, а также теоретически допускать возможность отсутствия работника в другой половине месяца.
Удерживать налог на доходы физлиц нужно два раза в месяц – во время начисления аванса и собственно зарплаты. Во время расчётов нужно сделать следующие записи в бухучёте: Дт 68.01 – Кт 70.
Подоходный налог, удерживающийся с аванса, должен находиться на 68-м счету до окончания месяца. Вся сумма налога в день окончательной выплаты зарплаты в конце месяца должна быть перечислена в бюджет: Дт 51 – Кт 68.01.
Пример перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты.
Суворов К.О. получает зарплату в 20 тыс. руб. Аванс составляет 8 тыс. 700 руб., при этом вычтенная сумма подоходного налога – 1 тыс. 300 руб. Записывается на дебетовый 68 счёт.
По итогам месяца бухгалтер перечислит Суворову зарплату в размере 8 тыс. 700 руб., при этом НДФЛ опять зачислится на 68 счёт. В день получения работником зарплаты снятая за месяц с работника сумма подоходного налога будет перечислена на бюджетные счета, а 68 и 70 счёта обнулятся.
Заметим, что ранее, до внесения последних изменений в трудовое законодательство, начисление подоходного налога на аванс не прописывалось в бухучёте. Необходимо было лишь виртуально его удержать, и недоплатить определённую сумму работнику. Сегодня такой возможности нет. Нужно рассчитывать аванс и проводить его в бухгалтерии по процедуре, описанной выше.
