Вопрос: О ведении раздельного учета и применении вычетов по НДС при осуществлении как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2016 г. N 03-07-14/5857
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 10.01.2020 N 03-07-14/216 «Об учете процентов, начисленных на сумму предоставленного займа, а также процентов за пользование чужими средствами при определении пропорции для целей ведения раздельного учета сумм НДС»
Письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-07-11/15267 «Об учете небанковской организацией операций по обмену иностранной валюты на валюту РФ в целях ведения раздельного учета по НДС»
Письмо Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-11/52011 «О ведении раздельного учета при осуществлении как облагаемых НДС, так и освобождаемых от НДС операций»
Письмо Минфина России от 09.07.2018 N 03-07-11/47590 «Об определении пропорции для ведения раздельного учета НДС в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)»
Письмо Минфина России от 23.04.2018 N 03-07-11/27256 «О вычете НДС, если доля расходов на производство и (или) оказание услуг по гарантийному ремонту, освобождаемых от НДС, не превышает 5% общей величины расходов»
Письмо Минфина России от 22.03.2018 N 03-07-11/18232 «О раздельном учете НДС по приобретенному имуществу, используемому в облагаемых и необлагаемых операциях»
Письмо Минфина России от 02.10.2017 N 03-07-11/63926 «Об НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых только для операций, не облагаемых НДС, при применении правила 5% по НДС»
Письмо Минфина России от 08.08.2017 N 03-07-14/50620 «О ведении раздельного учета при осуществлении как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций»
Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-07-11/20205 «О восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в освобождаемых от НДС операциях, если организация не ведет раздельный учет»
Письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-07-11/48590 «О ведении раздельного учета НДС при осуществлении как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций»
Письмо Минфина России от 20.07.2015 N 03-07-15/41623 «О восстановлении НДС при использовании товаров (работ, услуг) в освобождаемых от НДС операциях, если организация не ведет раздельный учет»
Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524 «Об определении пропорции для целей ведения раздельного учета НДС»
В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета в целях налога на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых от налогообложения операций Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Пунктом 4 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлена обязанность налогоплательщиков по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в случае их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения. При этом на основании вывода, содержащегося в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 5 июля 2011 г. N 1407/11, предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса, в том числе операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с данной главой Кодекса.
Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик вправе не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом операций к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
Таким образом, в случае если за налоговый период доля совокупных расходов (как прямых, так и общехозяйственных) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, в том числе не признаются объектом налогообложения этим налогом, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов (как прямых, так и общехозяйственных) на приобретение, производство и (или) реализацию, то все суммы налога (в том числе и в отношении тех покупок, которые подлежат отнесению к числу прямых расходов), предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О.Ф.ЦИБИЗОВА
05.02.2016
