Вопрос: О принципе равенства налогообложения при использовании дифференцированного подхода.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 февраля 2016 г. N 03-03-07/6160
В связи с обращением по интернету Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу 4.4 в части своей компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 04.04.1996 N 9-П, от 24.02.1998 N 7-П, от 02.12.2013 N 26-П, определения от 08.06.2004 N 228-О, от 29.05.2014 N 999-О, от 17.07.2014 N 1568-О) законодатель, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая в соответствии со статьями 72 (пункт «и» части 1), 75 (часть 3) и 76 Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения и сборов, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, период исчисления налога.
Дифференцированный подход в налогообложении может быть обусловлен как экономическими, социальными и иными особенностями, так и фактической способностью налогоплательщика к уплате налога.
Таким образом, принцип равенства не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов. Принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к регламентации порядка исчисления налогов, в том числе если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, а также связана с необходимостью реализации одного из основных начал законодательства о налогах и сборах, заключающегося в установлении налогов исходя из фактической способности налогоплательщика к уплате налога.
Учитывая изложенное, Департамент считает, что вопрос об установлении дополнительного налога на операции с валютой, операции с ценными бумагами, операции с производными финансовыми инструментами требует дополнительного изучения с точки зрения соблюдения указанных выше факторов и условий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
08.02.2016
