Вопрос: О налоге на прибыль при выявлении излишне начисленной суммы арендных платежей в предыдущем налоговом периоде.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/6383
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с излишне начисленной суммой арендных платежей в предыдущем налоговом периоде и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что письмо Минфина России от 15.10.2015 N 03-03-06/4/59102, указанное в обращении, применимо к ситуации касательно возврата из бюджета сумм налога, излишне уплаченного в предыдущих налоговых периодах, в связи с возникновением новых обстоятельств, приводящих к образованию внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, вышеуказанное письмо неприменимо к финансово-хозяйственным взаимоотношениям между организациями.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 54 Кодекса в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Кроме того, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
08.02.2016
