Вопрос: Налогоплательщик осуществляет добычу нефти на участке недр, расположенном в границах Республики Татарстан. Начальные извлекаемые запасы нефти данного участка недр по состоянию на 01.01.2011 превышают 2500 миллионов тонн. Первоначальная лицензия на право пользования данным участком выдана до 01.07.2011, то есть соблюдены все условия для применения вычета по НДПИ, предусмотренные п. 2 ст. 343.2 НК РФ.
В ноябре 2015 г. налогоплательщик переоформил лицензию на право пользования этим участком в добровольном порядке в связи с приведением организационно-правовой формы юридического лица в соответствие с нормами гл. 4 ГК РФ. При этом в соответствии с требованиями п. 62 Приказа Минприроды России от 29.09.2009 N 315 при переоформлении лицензии на пользование участком недр условия пользования недрами пересмотру не подлежат.
Статья 343.2 НК РФ не содержит специальных положений в отношении порядка определения даты выдачи лицензии на право пользования недрами в случае ее переоформления.
Считается ли условие о дате выдачи лицензии до 01.07.2011, предусмотренное п. 2 ст. 343.2 НК РФ, исполненным налогоплательщиком, если в ноябре 2015 г. он переоформил лицензию в связи с изменением наименования юридического лица? Сохраняет ли налогоплательщик право на применение налогового вычета, предусмотренного ст. 343.2 НК РФ, за налоговые периоды начиная с ноября 2015 г. и заканчивая декабрем 2016 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 февраля 2016 г. N 03-06-06-01/6616
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ), установленного статьей 343.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае переоформления лицензии на право пользования участком недр в связи с изменением организационно-правовой формы налогоплательщика, осуществляющего добычу нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан, и сообщает следующее.
Статьей 343.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определен порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета в связи с добычей нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстана) или в границах Республики Башкортостан.
Пунктом 2 статьи 343.2 Кодекса установлено, что при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстана), лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2500 млн. тонн или более по состоянию на 1 января 2011 года, сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным в настоящем пункте участкам недр в миллионах рублей по формуле 1214,0 x Кп.
При этом указанный налоговый вычет применяется за налоговые периоды с 1 января 2012 года по 31 декабря 2016 года включительно.
Таким образом, применение налогового вычета по НДПИ имеют право налогоплательщики при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстана), лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2500 миллионам тонн или более по состоянию на 1 января 2011 года.
В соответствии со статьей 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон «О недрах») лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
Статьей 17.1 Закона «О недрах» перечислены основания для перехода права пользования участками недр и условия переоформления лицензии на право пользования недрами. В частности, право пользования участками недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности в случае реорганизации юридического лица — пользователя недр путем его преобразования — изменения его организационно-правовой формы.
При этом при переходе права пользования участком недр лицензия на пользование участком недр подлежит переоформлению. В этом случае условия пользования участком недр, установленные прежней лицензией, пересмотру не подлежат.
Таким образом, в случае переоформления лицензии пользователем недр в связи с изменением его организационно-правовой формы порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета в связи с добычей нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан), пересмотру не подлежит и действует до 31 декабря 2016 года включительно.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
09.02.2016
