Вопрос: О сроке зачета налоговым органом излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням, штрафам.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2016 г. N 03-02-07/2/7100
В соответствии с письмом о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения недоимки по иным налогам соответствующего вида и задолженности по соответствующим пеням, штрафам за налоговые правонарушения в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Такой зачет на основании абзацев первого и второго пункта 5 статьи 78 Кодекса должен производиться налоговыми органами самостоятельно. При этом решение о проведении указанного зачета должно приниматься налоговым органом в короткий срок (а именно в течение 10 рабочих дней) со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Вместе с тем абзацем третьим пункта 5 статьи 78 Кодекса указывается на возможность представления в налоговый орган налогоплательщиком заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам должно приниматься в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Кодексом не определены особенности проведения налоговым органом зачета самостоятельно при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в пункте 5 статьи 78 Кодекса, по истечении срока, установленного названным пунктом, в случае, когда отсутствуют недоимка и задолженность по пеням и штрафам, по которым должен быть проведен зачет налоговым органом самостоятельно, а также отсутствует заявление налогоплательщика о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих его платежей по этому или иным налогам соответствующего вида либо о возврате такой суммы налога.
Учитывая, что пунктом 7 статьи 78 Кодекса установлен трехлетний период со дня излишней уплаты суммы налога для подачи налогоплательщиком заявления о зачете или о возврате этой суммы, поддерживается предложение о внесении изменения в пункт 5 указанной статьи в целях установления трехлетнего периода со дня излишней уплаты суммы налога, в пределах которого налоговым органом может проводиться зачет такой суммы самостоятельно.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10.02.2016
