Вопрос: Об НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами, доходы (расходы) по которым выражены в иностранной валюте.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 февраля 2016 г. N 03-04-05/7785
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами, выраженные в иностранной валюте, и сообщает следующее.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приказ Минфина России N 82н имеет дату 15.06.2012, а не 05.06.2012.
Согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в связи с поступившими обращениями в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) были даны письменные разъяснения порядка учета доходов и расходов при осуществлении операций, выраженных в иностранной валюте, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 26.10.2015 N 03-04-05/61402 и от 02.12.2015 N 03-04-05/70164).
В частности, был разъяснен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренный пунктами 12 и 14 статьи 214.1 Кодекса, согласно которому налоговой базой признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. При этом финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи. Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Пунктом 5 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Иного порядка определения налоговой базы в случаях, если доходы или расходы налогоплательщика выражены (номинированы) в иностранной валюте, ни статья 210 «Налоговая база», ни статья 214.1 Кодекса «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок» главы 23 Кодекса не содержат.
Обращаем также внимание, что понятие «курсовая разница» в главе 23 Кодекса не используется. Соответственно, какая-либо курсовая разница для целей главы 23 Кодекса не рассматривается как самостоятельный вид дохода (экономической выгоды) или расхода. Курс рубля к иностранной валюте учитывается при пересчете доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли в соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
12.02.2016
