Вопрос: Организация-резидент (туроператор, применяющий УСН) заключила с организацией-нерезидентом агентский договор. По агентскому договору агент (нерезидент) от своего имени и за счет принципала (резидента) осуществляет продвижение и реализацию турпродукта, а также бронирование и реализацию авиа-, ж/д билетов и проездных документов на иные виды транспорта. По указанным услугам агент заключает договоры с третьими лицами.
Таким образом, агент (нерезидент) оказывает агентские услуги организации (резиденту), за что организация (резидент) выплачивает агенту (нерезиденту) агентское вознаграждение.
Агент осуществляет свою деятельность за пределами РФ, зарегистрированных филиалов или представительств в РФ не имеет.
Туристические услуги оказываются на территории РФ.
В ст. 148 НК РФ не указывается, что агентские услуги в области туризма, оказанные нерезидентом резиденту, являются услугами, оказанными на территории РФ.
Являются ли агентские услуги в области туризма, оказанные нерезидентом (агентом) для резидента (принципала), услугами, оказанными не на территории РФ, и, соответственно, являются ли они объектом налогообложения по НДС?
Должна ли организация-резидент удержать и перечислить в бюджет НДС с сумм агентского вознаграждения, выплачиваемого нерезиденту?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 марта 2016 г. N 03-07-08/12884
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией по агентскому договору услуг российскому принципалу по продвижению и реализации турпродукта Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующих абзацах, возможно, имеется в виду пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, а не пп. 4.3.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 — 4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи. Поскольку оказываемые по агентскому договору услуги по продвижению и реализации турпродукта к услугам, перечисленным в подпунктах 1 — 4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
09.03.2016
