Вопрос: ФГУП на основании договора с уполномоченным лицом/агентом (имеющим соответствующее право и право передачи его третьим лицам) получено право от уполномоченного органа страны-эмитента на изготовление и реализацию монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства. Условиями договора предусмотрены согласование дизайна (эскизы монет) и тиража монет с эмитентом, производство и использование (продажа) монет в РФ, контроль со стороны национального банка (министерства финансов или других уполномоченных органов) за объемом выпуска монет; при этом вывоз отчеканенных ФГУП монет на территорию страны-эмитента не производится.
Право на изготовление монет подтверждается выданным в установленном порядке оригиналом или нотариально заверенной копией решения/подтверждения национального банка страны-эмитента на фирменном бланке о том, что монета, отчеканенная ФГУП в соответствии с утвержденными дизайном, наименованием, характеристиками и тиражом, является законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства.
Изготовленные в разрешенном объеме иностранные монеты, помещенные в упаковку/капсулу, служащую для защиты монеты от повреждений и являющуюся ее неотъемлемой частью, ФГУП реализует в РФ коммерческим банкам (с приложением документов, подтверждающих статус монет как законного средства наличного платежа), которые осуществляют розничную продажу монет.
Реализация ФГУП, а также банками при розничной продаже, учитывая использование драгоценных металлов и специальных технологий чеканки таких монет, осуществляется по ценам, отличным от их номинала.
Согласно пп. 11 п. 2 ст. 149 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации на территории РФ монет из драгоценных металлов, в том числе помещенных в защитную капсулу и являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (группы государств).
Освобождается ли от уплаты НДС на основании пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация отчеканенных ФГУП монет из драгоценных металлов в сохранных капсулах, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства и находящихся в обращении на дату реализации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2016 г. N 03-07-05/13210
В связи с письмом по вопросу освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации отчеканенных ФГУП монет из драгоценных металлов в защитной упаковке (капсулах), являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.
Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 149 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств).
Статьей 485 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. При этом нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено применение налога на добавленную стоимость по отдельным составляющим договорной цены товара.
Таким образом, реализация отчеканенных ФГУП монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, по ценам, включающим стоимость защитной упаковки, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
И.В.ТРУНИН
10.03.2016
