Вопрос: О признании физлица контролирующим лицом КИК и определении налоговой базы в отношении прибыли КИК.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 марта 2016 г. N 03-10-10/18182
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.
Вопрос 1
Условия признания иностранной организации контролируемой иностранной компанией, а физического лица контролирующим лицом такой компании предусмотрены положениями статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). В случае невыполнения таких условий, например в части доли участия физического лица в иностранной организации, иностранная организация не признается контролируемой иностранной организацией, а физическое лицо не признается ее контролирующим лицом.
Вопросы 2 — 5
В соответствии с пунктом 6 статьи 25.13 Кодекса контролирующим лицом иностранной организации также признается лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Пунктом 7 статьи 25.13 Кодекса установлено, что осуществлением контроля над организацией в целях Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.
Таким образом, физическое лицо не может признаваться контролирующим лицом иностранной организации в случаях, когда отношения между лицом и иностранной организацией не предусматривают оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой иностранной организацией в отношении распределения полученной ею прибыли (дохода) после налогообложения.
Вопрос 6
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» до 1 января 2016 года признание лица контролирующим лицом в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
Таким образом, до 1 января 2016 года лицо не признается контролирующим лицом в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет ровно 50 процентов.
Вопрос 7
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» положения главы 3.4 Кодекса применяются налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами контролируемой иностранной компании, при определении налоговой базы в соответствии с главами части второй Кодекса в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году. Таким образом, в отношении прибыли иностранной организации, полученной в 2014 году, вышеуказанные положения Кодекса не применяются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
31.03.2016
