Вопрос: ООО состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика на территории РФ и является комиссионером по договору комиссии на реализацию товаров (молочная продукция), ввозимых с территории Республики Беларусь. Указанные товары комиссионер получает от белорусского комитента и реализует на территории РФ конечным покупателям по договорам поставки.
Какую ставку НДС — 0% или 10% указывать комиссионеру в счете-фактуре при реализации товаров?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2016 г. N 03-07-13/1/18709
В связи с письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ранее ввезенных в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь и реализуемых на территории Российской Федерации российским комиссионером по поручению белорусского комитента, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) определяется статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.
Пунктом 13.4 раздела III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола предусмотрено, что, если налогоплательщик одного государства — члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства — члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, комиссионером, поверенным, агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).
На основании положений раздела III Протокола взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика — собственника товаров, под которым понимается лицо, обладающее правом собственности на товары, или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом). При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортируемых товаров на основе их стоимости, являющейся ценой сделки, подлежащей уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).
Учитывая изложенное, по товарам, ранее ввезенным в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь и реализуемым на территории Российской Федерации российским комиссионером по поручению белорусского комитента, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговому органу российским налогоплательщиком, приобретающим такие товары на основании договора (контракта), заключенного с российским комиссионером.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовом актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
01.04.2016
